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财务会计概念框架与会计准则
姓名：姜金萍 年级：2014级 专业：会计硕士 学院：会计学院
财务会计概念框架与会计准则
摘要：本文通过对财务会计概念框架的起源、发展的论述，同时对国内针对我国财务会计概念框架的文章进行综述，进而对我国财务会计概念框架与会计准则关系进行了相关研讨。
关键词：财务会计概念框架；会计准则；并存论
一、财务会计概念框架概述
（一）财务会计概念框架的起源
西方发达国家对财务会计观念框架的研究由来已久，财务会计概念框架，这个术语最早出现在美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》三个文件中，也称财务会计概念结构（Concep Framework of Financial Accounting，CFFA或CF）。FASB在第二号的概念公告的前言中将财务会计概念框架定义为：概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质作用和局限性作出规定。其内容主要包括：(1)确认财务会计和财务报告的目标。(2)对财务报表要素作出定义。(3)评估财务会计和会计信息的质量特征。(4)解决如何对财务报表要素的确认、 计量和报告。(5)分析某些重大财务会计问题。
（二）财务会计概念框架的发展
2004年10月，国际两大最具有影响力的准则制定机构FASB与IASB 召开联合会议，决定将改进并建立共同的概念框架项目列入联合项目的工作日程，以指导趋同会计准则的制定FASB在2010年9月28日发布了共同概念框架联合项目第一阶段的成果SFAC8（财务报告的概念框架：第一章和第三章），它将财务会计的概念框架定义为由描述财务会计与财务报表性质职能和局限性的相互关联的目标和基本概念组成的连贯体系。SFAC8在财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素确认与计量等方面进行了比较具体的改进。
（三）我国财务会计概念框架研究的现状
我国对财务会计概念框架的研究起步较晚 ,尚未建立完整的会计概念框架体系, 对财务会计的基本概念及其相互关系还缺乏深入的认识, 造成我国会计准则不是建立在一个规范的基础上, 并给会计的国际协调带来障碍。但随着进入新经济时代，资本市
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场的不断发展，国内研究人员也开始重视对我国财务会计概念框架的构建问题。
迟旭升（2000）提出我国财务会计概念框架的基本内容应包含会计本质、会计基本假设、会计对象、会计目标、会计信息的质量特征五个内容。
沈红波（2005）在借鉴西方会计研究成果的基础上，认为我国的财务会计概念框架中应包括以下内容：(1)财务报告的目标；(2)会计信息的质量特征；(3)财务报表要素及其确认和计量；(4)财务会计报告。并对以下五个存在于我国财务会计概念框架构建中的争论焦点进行了论述及评析：(1)关于财务会计报告的目标: 受托责任观与决策有用观之争。(2)关于会计信息质量特征: 可靠性与相关性孰轻孰重。(3)关于会计要素的设置。(4)关于会计要素的确认标准。(5)关于计量属性的选择:历史成本与公允价值。
刘泽荣（2005）则描绘出完整的财务会计概念框架的内容和各项内容之间的 逻辑关系。如图所示：
图 1 完整的财务会计概念框架
葛家澍（2005）提出，我国财务会计概念框架建设应该分两步走，第一步先修改、充实现行基本准则；第二步，等到时机成熟，基本准则可以转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
葛家澍（2006）提出我国会计具体准则的制定，所运用的基本概念,包括准 则所用术语的定义,会计核算依据的一些基本原则,已逐步远离基本准则的内容,而向国际财务会计概念框架靠拢，论述了美国财务会计概念框架与我国基本会计准则的关系及我国基本会计准则与国际会计惯例的趋同和创新。
彭亚琴（2011）分别从五个方面对我国财务会计概念框架构建提出建议，为(1)补充
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并完善会计基本假设。（2）会计对象列入财务会计概念框架。（3）重新划分并定义会计要素细化其确认和计量标准。（4）增加对财务报告目标的阐释将其作为财务报告概念框架的起点。（5）对财务报告体系的内容进行详细规定。即在会计报表部分应增加和细化可计量的无形资产内容。在报表附注部分，应强化不可计量的无形资产披露，增加衍生金融工具披露，对企业合并、关联交易、非经常性损益项目等重大事项应重点详细披露，在财务情况说明书部分应适当地增加财务预测的内容。
唐帅(2012) 认为构建我国概念框架应当注意全面性和前瞻性，其观点认为概念框架是一套完整的理论体系，应该包含所有的概念要素，才能长期指导会计准则的制定。 一个完整的概念框架不仅要包括目标、信息质量特征要素的定义确认和计量，而且也应包括将这些内容具体付诸应用的最后载体——财务报表及其编报和披露此外，会计记录作为财务会计的四个基本程序之一，也应列入概念框架还有会计环境的重要性也可在概念框架的现实层次中考虑。
当前我国还没有真正意义的上的财务会计概念框架，发挥框架作用的是《企业会计准则——基本会计准则》，但其也没有完全起到评估和指导具体会计准则的作用。我们需要借鉴西方国家尤其是美国的概念框架理论，结合我国国情，分析我国的会计环境，构建具有中国特色的财务会计概念框架。
二、我国财务会计概念框架与会计准则的关系
我国财政部于2003年下半年启动了中国财务会计概念框架的研究计划，决定分六个专门的子课题进行财务会计概念框架的研究这六个子课题包括会计基本假设、会计目标、会计信息的质量特征、财务会计要素及其确认与计量财务报告的列报会计准则制定的原则、导向或规则导向。但是，最终考虑到中国资本市场的现实特征和会计规范变迁的历程，我国还是决定采纳企业会计准则基本准则的名称并积极进行修订。
对于财务会计概念框架与会计准则二者的关系会计界存在三种观点，第一种观点是“同一论”，持此观点的学者认为，应将我国的《企业会计准则——基本准则》视为我国的财务会计概念框架并对其修改。第二种观点是“替代论”，持此观点的学者认为，应取消现行的《企业会计准则——基本准则》，构建我国的财务会计概念框架。第三种观点是“并存论”，此观点认为《企业会计准则——基本准则》与财务会计概念框架并存，要在保留《企业会计准则——基本准则》
的基础上构建我国的财务会计概念框架，二者同时存在，共同发生作用。“并存论”在国内学者观点中居多。
关于这一点, 西方会计准则制订机构和 IASC都有非常明确的界定。FASB在其《概念框架的说明》中明确指出：“概念公告不像准则公告, 概念框架不要求成为公认会计原则。财务会计概念公告没有建立描述特定项目或事项的会计程序或披露实务, 而这些
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