发布时间 : 星期一 文章第八章风险应对 - 图文更新完毕开始阅读
【例】【2008综合题1】
Y注册会计师负债对X公司20X8年度财务报表进行审计，相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在Ａ产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20X8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20X8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面世使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司20X8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： （1） A产品20X7年度和20X8年度的销售记录
产品名称 20X8年度（未审数） 数量 营业收入 （吨） （万元） A产品
900 50 000 20X7年度（已审数） 营业成本（万元） 34 000 营业成本数量 营业收入（万元） （吨） （万元） 40 000 800 40 000 （2） A产品20X8年度收发存记录
入库 出库 库存 单价 金额（万（万元） 元） 0 60 0 4 800 数量 单价 金额数量 单价 金额数量 （吨） （万（万（吨） （万（万（吨） 元） 元） 元） 元） 80 60 4 800 0 80 日期及摘要 年初余额 1月3日入库
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1月4日入库 2月9日入库 11月30日出库 12月2日入库 12月9日出库 年末余额 80 55 4 400 70 60 4 200 10 90 60 600 55.56 5 000 （略） 75 52 3 900 75 52 3 900 75 48 3 600 150 50 7 500 150 50 7 500 0 0 0 0 0 0
（3） 与销售A产品相关的应收账款变动记录
日期及摘要 20X8年年初余额 借方（万元） 5 000 （略） 9 000 3 000 贷方（万元） 2 700 2 500 余额（万元） 3 000 300 5 300 600 9 600 9 600 9 600 12 600 12 600 20X8年1月2日收款 20X8年1月4日赊销 20X8年11月30日收款 20X8年12月9日赊销 20X8年年末余额 20X9年年初余额 20X9年1月25日赊销 20X9年1月31日余额
要求：
（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20X8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（3分）
（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20X8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。（2?5分）
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（3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应对考虑采取哪些总体应对措施。（2.5分） （4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。实质性方案. （1分）
（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（5分）
（6） 假定X公司20X8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。（3分）
（1）存在重大错报风险。 分析程序：
①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；
②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。 ③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，
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但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。 （2）
（3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
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