发布时间 : 星期一 文章第八章风险应对 - 图文更新完毕开始阅读
重大错报风险 高 性质 时间 范围 实质性程序 （1）期末或接近期末； （2）采用不通知的方式； （3）在管理层不能预见的时间 较大样本、较多证据 中 实质性方案或综合性方案 期中 适中样本、适量证据： （1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； （2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 低 综合性方案 期中或期末 较小样本、较少证据针对剩余期间获取证据
2．期中实施进一步审计程序的局限性。
（1）CPA往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据；
（2）即使CPA在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项，从而对所审计期间的财务报表认定产生重
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大影响；
（3）被审单位管理层也完全有可能在CPA于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，CPA在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化。 注意：如果在期中实施了进一步审计程序，CPA还应针对剩余期间获取审计证据。
3．CPA在确定何时实施审计程序时应考虑因素 如下表：
因素 控制环境 要求及案例 良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使CPA在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度 何时能得到相关信息 错报风险的性质 某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到 CPA需要考虑在期末这个特定时点获取被审单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法 审计证据适用的期间或时点 CPA应根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序 10
一些限制选（1）某些审计程序只能在期末或期末以后实施；（2）择的情况 如果被审单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，CPA应考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易
四、进一步审计程序的范围 （一）含义
是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。
（二）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素
因素 1．确定的重要性水平 2．评估的重大错报风险 3．计划获取的保证程度 4．随着重大错应考虑扩大审计程序的范围；只有当审计程序本身与报风险的增加 特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的 5．计算机辅助审计技术
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影响 重要性水平越低，范围越广 重大错报风险越高，范围越广 保证程度越高，范围越广 对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试
鉴于进一步审计程序的范围往往是通过一定的抽样方法加以确定
的，因此，CPA需要慎重考虑抽样过程对审计程序范围的影响是否能够有效实现审计目的。CPA使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。但如果存在下列情形，CPA依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：（1）从总体中选择的样本量过小；（2）选择的抽样方法对实现特定目标不适当；（3）未对发现的例外事项进行恰当的追查。
此外，CPA在综合运用不同审计程序时，除了面临各类审计程序的性质选择问题，还面临如何权衡各类程序的范围问题。
【例】【多选题】CPA在确定审计程序的范围时，下列说法正确的有（ ）
A．确定的重要性水平越低，CPA实施进一步审计程序的范围越广 B．评估的重大错报风险越高，CPA实施的进一步审计程序的范围也越广
C．可容忍错报与样本规模是正向变动关系
D．计划获取的保证程度越高，CPA实施的进一步审计程序的范围越广
【答案】ABD
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