发布时间 : 星期二 文章初级会计实务账务处理归纳更新完毕开始阅读
第一章 资产 货币资金
（一）库存现金 现金清查
现金短缺—— 属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的，计入其他应收款；属于无法
查明原因的，计入管理费用
现金溢于——属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原
因的，计入营业外收入
（二）银行存款 银行存款的核对
未达账项 ⑴使银行存款日记账余额大于银行对账单余额：企业已收，银行未收；银行已
付，企业未付
⑵使银行存款日记账余额小于银行对账单余额：企业已付，银行未付；银行已收，企业未收
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，每月至少一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节
编制银行存款余额调节表
如没有记账错误，调节后的双方余额应相等；调节后的余额为实际可动用的银行存款余额 银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据
（三）其他货币资金
银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款
信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款
应收及预付款项
（一） 应收票据
商业汇票 分为银行承兑汇票和商业承兑汇票
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月
账务处理 贴现时 借：银行存款 企业实际收到的金额 财务费用 贴现息部分
贷：应收票据 应收票据的票面金额 商业承兑汇票到期无法收回 借：应收账款 贷：应收票据
（二） 应收账款
内容 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等
账务处理 现金折扣不影响应收账款的入账价值
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账 款”科目贷方核算
（三） 预付账款
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付款项”科目借方核算 （四） 其他应收款
⑴ 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收
取的赔款等
⑵ 应收的出租包装物租金
⑶ 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药
费、房租费等
⑷ 存出保证金，如租入包装物支付的押金 ⑸ 其他各种应收、暂付款项
（五） 应收款项减值
减值的确定 资产负债表日，应收款项账面价值大于预计未来现金流量现值，计提
坏账准备；
我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法
账务处理
⑴ 当期计提的坏账准备=当期按应收账款项计算应提坏账准备金额—（或+）“坏
账准备”科目的贷方（或借方）余额 ⑵ 计提坏账准备，借：资产减值损失
贷：坏账准备 冲回多计提的坏账准备，做相反分录
⑶ 确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时
借：坏账准备 贷：应收账款
⑷ 已确认并转销的应收款项以后又收回 借：应收账款
贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款
交易性金融资产
（一） 概念
企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
（二） 账务处理
取得 借：交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利/利息（已宣告但尚未发放的现金股利/已到付息期但尚未领
取的债券利息）
投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金等
持有期间 现金股利/利息 借：应收股利/利息
贷：投资收益
公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
处置 借：其他货币资金等（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
投资收益（差额、或借方）
借：公允价值变动损益
贷：投资损益（或做相反分录）
存货
（一）存货概述
⑴存货的内容 包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等
企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品
⑵存货成本的确定
采购成本 ①购买价款
②相关税费——包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等；增值税一般纳税人取得增值税专用发票上记载的增值税进项税额不计入存货成本 ③运输费、装卸费、保险费
④其他可归属于存货采购成本的费用——包括采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等
⑤商品流通企业对进货费用的处理——计入存货采购成本
——先进行归集、根据情况进行分配（归属于已售商品的进货费用，计入当期损益；归属于未售商品的进货费用，计入期末存货成本）
——直接计入当期损益——采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）
加工成本 直接人工、制造费用
其他成本 企业设计产品发生的设计费用通常计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本
不计入存货成本 ①非正常消耗的直接材料、直接人工会让制造费用（如自然灾害）
②仓储费用——存货入库后发生的储存费用，在发生时计入当期损益 ——在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用
计入存货成本（如酒类产品）
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 ⑶发出存货的计价方法（实际成本）
个别计价法——假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致
成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，发出成本分辨的工作量较大；适用于不能替代使用的存货，如珠宝、名画等贵重物品
先进先出法——假定先购进的存货先发出
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之会低估企业存货价值和当期利润
月末一次加权平均法——存货单位成本=（期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货数量）
发出存货的成本=本期发出存货的数量*存货单位成本