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借：坏账准备 27 000 贷：资产减值损失 27 000
9、甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）原材料成本为20000元,支付的加工费为7000元（不含增值税）,消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入库,加工费用等已经支付.双方适用的增值税税率为17%.甲企业按实际成本核算原材料作出有关账务处理。 （1）发出委托加工的材料的分录；
（2）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时的支付加工费和税金的账务处理； （3）甲企业收回加工后的材料直接用于销售时的支付加工费和税金的账务处理；
（4）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品加工完成，收回委托加工材料的账务处理； （5）甲企业收回加工后的材料直接用于销售加工完成，收回委托加工材料的账务处理。 （1）借：委托加工物资——乙企业 20 000 贷：原材料 20 000
（2）借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190【=7 000*17%】
——应交消费税 3 000【=（20 000+7 000）/（1-10%）*10%】 贷：银行存款 4 190 借：委托加工物资——乙企业 7 000 贷：银行存款 7 000
（3）借：委托加工物资——乙企业 10 000【=7 000+3 000】【消费税计入存货成本】 贷：银行存款 10 000
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190【=7 000*17%】 贷：银行存款 1 190 （4）借：原材料 27 000 贷：委托加工物资——乙企业 27 000
（5）借：原材料 30 000【=20 000+10 000】 贷：委托加工物资——乙企业 30 000 10、某企业本月发生有关包装物的经济业务如下：
（1）领用新的A包装物3000元用于出租，出租时收到押金3600元，租金收入3200元。 （2）收回租赁期已满的B包装物1600元，将押金1800元退回。
（3）领用新的C包装物1800元用于出借，出借时收到押金3000元。 （4）对某一出租包装物修理，修理费500元。 （5）对某一出借包装物修理，修理费240元。
假设该企业采用五五摊销方法核算出租包装物，要求编制上述业务的会计分录。（不考虑税金） （1）①领用时：
借：周转材料——A包装物（在用） 3 000 贷：周转材料——A包装物（在库） 3 000 ②收取押金和租金时：
借：银行存款 6 800【若考虑税，为7 265】 贷：其他应付款——包装物押金 3 600 其他业务收入——包装物租金 3 200 【应交增值税——应交增值税（销项税额） 465】【若考虑税】 （2）①收回包装物
借：周转材料——B包装物（在库） 1 600 贷：周转材料——B包装物（在用） 1 600 ②退还押金
借：其他应付款 1 800 贷：银行存款 1 800 （3）①领用时：
借：周转材料——C包装物（在用） 1 800 贷：周转材料——C包装物（在库） 1 800 ②收取押金：
借：银行存款 3 000 贷：其他应付款 3 000
（4）【出租包装物修理】借：其他业务成本 500 贷：银行存款 500 （5）【出借包装物修理】借：销售费用 240 贷：银行存款 240
11、甲企业包装物核算采用实际成本核算，并采用五五摊销法摊销。有关资料如下：
（1）2008年4月初，销售商品同时领用库存未用包装物100件，每件实际单位成本90元，共计9 000元，租期1个月，每件含增值税租金为23.40元，增值税率为17％，租金于出租时一次收取，押金为每件95元。租金和押金收到存入银行。
（2）2008年5月，租赁期满，收回包装物80件已入库，并退回押金，其余20件未收回，没收押金（含增值税）。 要求：编制包装物出租的有关会计分录（列示包装物二级科目）。 （1）2008年4月初 ①领用时：
借：周转材料——包装物（在用） 9 000 贷：周转材料——包装物（在库） 9 000 借：其他业务成本 4 500 贷：周转材料——包装物（摊销） 4 500 ②收取租金和押金时：
借：银行存款 11 840 贷：其他应付款——包装物押金 9 500 其他业务收入——包装物租金 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 （2）2008年5月 ①收回包装物：
借：包装物——在库（已用） 7 200 贷：包装物——在用 7 200 退回押金：
借：其他应付款——包装物押金 7 600 贷：银行存款 7 600 ②20件未收回，没收押金
借：其他应付款——包装物押金 1 900 贷：其他业务收入 1 624 应交税费——应交增值税（销项税额） 276 ③摊销20件剩余50%的账面价值并转销已提摊销额 借：其他业务成本 900 贷：周转材料——包装物（摊销） 900 借：周转材料——包装物（摊销） 1 800 贷：周转材料——包装物（在用） 1 800
12、甲公司系上市公司，2008年年末库存甲原材料、乙产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存甲原材料、乙产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存甲原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 400万元，预计生产丙产品还需发生除甲原材料以外的加工成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为60万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。乙产成品的市场价格总额为420万元，预计销售乙产成品发生的相关税费总额为18万元。 假定不考虑其他因素，要求计算甲公司2008年度12月31日应计提的存货跌价准备。 1.乙产成品的可变现净值＝420-18=402（万元），应计提的存货跌价准备=（500-402）-100=-2（万元）； 2.丙产成品总的生产成本＝1000+300=1300（万元）， 丙产成品的可变现净值：
①有合同部分的可变现净值：900-60*80%=852（万元） 有合同部分的生产成本=1300*80%=1040（万元）
因为发生减值，所以甲原材料要按照成本与可变现净值孰低计量。 ②无合同部分的可变现净值：（1400-60）*20%=268（万元） 无合同部分的生产成本=1300*20%=260（万元）
因为没有发生减值，所以无合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200万元计量。 3.甲原材料有合同部分的可变现净值=900-300*80%-60*80%=612（万元） 甲原材料有合同部分的成本为1000*80%=800（万元），应计提存货跌价准备=（800-612）-0=188（万元） 综上2008年甲公司应计提存货跌价准备188+（-2）=186（万元） 13、甲公司按季对外提供中期财务报表
（1）2011年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2011年3月10日收到最初支付价款中所含现金股利。 （3）2011年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4）2011年4月2日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。 （5）2011年4月21日，收到现金股利。
（6）2011年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）2011年7月6日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
【思考问题】影响2011年7月利润表的“投资收益” 、“公允价值变动收益”、“营业利润”项目各多少？ 单位：万元
（1）借：交易性金融资产— 成本 500 [100×（5.2－0.2）] 应收股利 20 投资收益 5
贷：银行存款 525 （2）借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （3） 借：公允价值变动损益 50（4.5×100-500=-50） 贷：交易性金融资产— 公允价值变动 50 （4）借：应收股利 30（100×0.3）
贷：投资收益 30 （5）借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （6）借：交易性金融资产—公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100] （7）借：银行存款 （510－5）505 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产— 成本 500 — 公允价值变动 30 投资收益 5 “投资收益”项目=-25+30=5（万元） ―公允价值变动收益‖项目＝－30（万元） “营业利润”项目＝5-30=－25（万元）
14、AS企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2011年有关业务如下：
（1）2011年1月2日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2008年1月1日发行。1月2日取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月10日收到2008年下半年的利息3万元。
（3）3月31日，该债券公允价值为122万元（不含利息）。
（4）6月30日，该债券公允价值为96万元（不含利息）。 （5）7月16日收到2011年上半年的利息3万元。
（6）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个月的利息）。 （1）1.2
借：交易性金融资产——成本 112（115－3） 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 117 (2) 1.10
借：银行存款 3 贷：应收利息 3 (3) 3.31
借：交易性金融资产——公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10
借：应收利息 1.5（100×6%×3/12） 贷：投资收益 1.5 (4)6.30
借：公允价值变动损益 26 贷：交易性金融资产——公允价值变动 26 借：应收利息 1.5（100×6%×3/12） 贷：投资收益 1.5 (5)7.16
借：银行存款 3 贷：应收利息 3 (6)8.1
借：银行存款 120
交易性金融资产——公允价值变动 16（26－10） 贷：交易性金融资产——成本 112 公允价值变动损益 16
投资收益 8（120－112）
15、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2007年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际利率为5%。在2008年12月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2008年12月31日上述有关业务的会计分录。（单位：万元） ①2007.1.2
借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000
贷：银行存款 967.5【947.5+20】 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 32.5 ②2007.12.31
借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息） 40 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 8.4
贷：投资收益 48.4 借：资产减值损失 115.9 贷：持有至到期投资减值准备 115.9 ③2008.12.31
借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息） 40