发布时间 : 星期日 文章2019年初级会计实务第一轮收入、费用和利润第三讲：销售商品收入（三）.doc更新完毕开始阅读
（六）采用预收款方式销售商品的处理
预收款方式下，销售方收到最后一笔款项后发出商品时确认销售收入。 收到预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款
发货满足收入确认条件时： 借：预收账款 银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本
贷：库存商品 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi
【例5－7】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为128 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余款项于2个月后支付，并一次性开具增值税专用发票。甲公司应编制如下会计分录：
（1）收到60%货款时： 借：银行存款480 000
贷：预收账款480 000
（2）收到剩余货款及增值税税款、交付商品并开具增值税专用发票时： 借：预收账款480 000
银行存款448 000 贷：主营业务收入800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）128 000
借：主营业务成本600 000
贷：库存商品600 000
【例题·多选题】（2015年）下列各项中，关于收入确认表述正确的有（ ）。 A.销售折让发生在收入确认之前的，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认
B.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般均在发生时冲减当期销售收入
C.采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥并发出商品时确认收入 D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入
【答案】ABC 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi （七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理
采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订代销合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方支付手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。
1.委托方的账务处理 （1）发出代销商品时： 借：委托代销商品、发出商品 贷：库存商品（成本价） （2）收到受托方代销清单时：
1
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转代销商品成本： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 双方结算时：
借：银行存款
销售费用（受托方收取的手续费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收账款
委托方的账务处理如图所示：
2.受托方的账务处理
受托方可以通过“受托代销商品”“受托代销商品款”及“应付账款”等科目，对受托代销商品进行核算。
收到代销商品时：
借：受托代销商品（约定的不含增值税售价） 贷：受托代销商品款 对外销售时：
借：银行存款等
贷：受托代销商品
应交税费——应交增值税（销项税额） 收到委托方开具的增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 同时：
借：受托代销商品款 贷：应付账款 双方结算时： 借：应付账款 贷：银行存款
其他业务收入（受托方收取不含增值税的手续费）
2
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例5－8】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 600元，款项已收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明的价款为l 000元，增值税税额为60元。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司对商品采用实际成本进行日常核算，乙公司采用进价核算代销商品。
甲公司应编制如下会计分录： 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi （1）发出商品时：
借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 11 600
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600
借：主营业务成本 6 000
贷：委托代销商品 6 000 借：销售费用 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 60 贷：应收账款 1 060
代销手续费金额＝10000×10%＝1000（元） （3）收到乙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 540
贷：应收账款 10 540 乙公司应编制如下会计分录： （1）收到商品时：
借：受托代销商品 20 000
贷：受托代销商品款 20 000 （2）对外销售时： 借：银行存款 11 600
贷：受托代销商品 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600 （3）收到甲公司开具的增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 600 贷：应付账款 1 600 借：受托代销商品款 10 000
贷：应付账款 10 000
（4）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 11 600
贷：银行存款 10 540
其他业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 60
处理原则
3
发出商品时：不确认销售商品收入 委托方 收到代销清单：确认销售商品收入，结转成本 收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用 收到商品：代管商品，不作为企业资产 受托方 销售代销商品：不确认收入，增加应付账款 支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入 【2017?单选题】下列各项中，采用支付手续费方式委托代销商品，委托方支付的手续费应借记的会计科目（）。 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi
A.其他业务成本 B.管理费用
C.销售费用 D.主营业务成本
【答案】C
【2013·多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理，表述正确的有（ ）。
A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入
B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目 C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入 D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款 【答案】ACD
【2015、2012·判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（ ）
【答案】× 【2016·判断题】企业采用支付手续费方式委托代销，应将支付的手续费计入其他业务成本。（ ） 【答案】×
【2014·判断题】受托方代销货物收到的手续费，应确认为劳务收入。（ ） 【答案】√
（八）销售材料等存货的账务处理
企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。
其他业务收入包括：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产和无形资产等实现的收入。 其他业务成本包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi
【例5－9】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 600元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）取得原材料销售收入： 借：银行存款 11 600
贷：其他业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600
（2）结转已销原材料的实际成本： 借：其他业务成本 9 000
贷：原材料 9 000
【2013?多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。
4
A.销售材料的成本 B.单独计价包装物的成本 C.出租包装物的成本
D.经营租赁设备计提的折旧
【答案】ABCD
【2014改编·多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有（ ）。 A.出售原材料取得的收入
B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入 C.股权投资取得的现金股利收入 D.经营性租赁固定资产的现金收入 【答案】ABD
【2015·单选题】下列各项中，应确认为其他业务收入的是（ ）。 A.银行存款利息收入 B.转让商标使用权收入 C.接受现金捐赠利得
D.现金股利收入收入
【答案】B 需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi 高频考点总结
1.托收承付、交款提货、预收款方式和支付手续费方式委托代销商品收入时点的确认。2.发出商品的会计处理。
3.特殊情况的会计处理：商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回。 4.支付手续费委托代销的会计处理。 5.其他业务收入的核算内容。
5