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分类 截至 采购交易和事项已记录于恰当的账户 采购交易已记录于正确的会计期间 G J
2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定： 应收账款的相关认定 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 审计目标 审计程序 （1）（2） （1）（2） （1）（2） （1）（2） 要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标将要设计两项审计程序。 答案：
应收账款的相关认定 存在 权利和义务 审计目标 应收账款是否存在 应收账款是否是归被审计单位所有 应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录） 应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当 审计程序 （1）向客户函证 （2）检查销售合同、销售发票和发运凭证 （1）检查销售合同、销售发票和发运凭证 （2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押 （1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账，应收账款明细账 （2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账，应收账款明细账 （1）检查期后已收回应收账款情况 （2）分析应收账款帐龄，确定坏账准备计提是否适当 完整性 计价和分摊
3、ABC会计师事务所接受委托、承办某公司2004年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。
要求： 根据下表列示的各项规定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。 认定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截至认定 长期债权投资与短期投资分类认定 销售业务计价认定 最常用的实质性测试程序
答案： 认定 外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截至认定 最常用的实质性测试程序 检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等 从存货明细帐、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性 （1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入 （2）从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定以开具发票的货物是否已发货。并于同一会计期33
间确认收入（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记录恰当的会计期间） 长期债权投资与短期投（1）通过查阅债券到期日，计算“一年内到期的长期债权投资”资分类认定（此条内容已的数额，并据以判断“一年内到期的长期债权投资”列示于资不适用现行会计准则，将产负债表上正确性 已经做一般了解） （2）通过分析债券的收益情况，以及检查被投资企业经营状况等资料，注意是否存在为提高流动比率而随意结转的现象 销售业务计价认定 （1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对 （2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算 （3）发票中列出的商品的规格、数量和客户代号等，则与发运凭证进行核对 （4）审核客户订购单和销售单中的同类数据 二、综合题：
1、Y注册会计师负责对X公司20X8年财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一；X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20x8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20X8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品出现使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司20X8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
（1） A产品20X7年度和20X8年度的销售记录 20X8年度（未审数） 产品名称 数量(t) 营业收入(万元) A产品 900 50000 营业成本(万元) 40000 20X7年度（已审数） 数量(t) 营业收入(万元) 800 40000 营业成本(万元) 34000
（2）A产品20X8年度收发存记录 日期及摘要 年初余额 1月3日入库 1月4日出库 2月9日入库 （略） 11月30日出库 12月2日入库 12月9日出库 年末余额 入库 数量（吨） 80 80 75 出库 单价 金额（万数量（万元） 元） （吨） 60 4800 70 53 4400 48 3600 75 150 库存 单价（万金额（万数量元） 元） （吨） 0 80 60 4200 10 90 52 50 3900 7500 75 150 0 单价（万元） 0 60 60 55.56 52 50 0 金额 （万元） 0 4800 600 5000 3900 7500 0
（3）与销售A产品相关的应收账款变动纪录
日期及摘要 20x8年年初余额 34
借方（万元） 贷方（万元） 余额（万元） 3000 20x8年1月2日收款 20x8年1月4日赊销 （略） 20x8年11月30日收款 20x8年12月9日赊销 20x8年年末余额 20x9年年初余额 20x9年1月25日赊销 20x9年1月31日余额 5000 9000 3000 2700 2500 300 5300 600 9600 9600 9600 12600 12600 要求：
如果上述资料表明x公司20x8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的那些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。 答案：
财务报表项目 营业成本 营业收入 应收账款 存货 认定 发生、准确性、截至 发生、准确性、截至 存在、权利和义务、计价和分摊 权利和义务、计价和分摊、完整性
2、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20x8年度财务报表。
资料一：B注册会计师在审计底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）由于20X7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20X8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）W公司主要产品的销售20X8年发生了变化。20X8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20X8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货及开具的销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权力（产品质量原因除外）。20X8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3）W公司主要竞争对手于20X8年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20X9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4）20X8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其它设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。
（5）W公司于20X8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认为违章建筑，被要求在20X9年6月底前拆除。
（6）20X8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。
（7）20X8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元
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项目 营业收入 营业成本 存货账面原价 减：存货跌价准备 存货账面价值 20X8年 64750 55440 8892 370 8522 20X7年 58480 46730 8723 480 8243
项目 审定资产原值 房屋建筑物 机器及其它设备 合计 累计折旧 房屋建筑物 机器及其它设备 合计 固定资产减值准备 注定资产账面价值 20X8年年初数 4461 5589 10050 2031 3007 5038 0 5012 本年增加 150 230 380 140 516 656 0 380 增量减少 0 177 177 0 167 167 0 666 20X8年年末数 4611 5642 10253 2171 3356 5527 0 4726
资料三：B注册会计师在审计底稿中记录了所了解的有关销售预收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物转运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本即可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四；B注册会计师对销售预售款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）从W公司主营业务收入明细账中选取20X8年12月的一笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开局销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档里找到了相应的出库单。出库单日起分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪20X8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，随意到由2逼住营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此才用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）检查了20X8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据
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