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贷：银行存款 130300 借：原材料——A材料 110000
贷：物资采购——原材料 110000 借：材料成本差异——原材料 1530 贷：物资采购——原材料 1530 (3)借：物资采购——原材料 151909
应交税费——应交增值税(进项税额) 25591 贷：应付票据 177500 借：原材料——A材料 160000
贷：物资采购——原材料 160000 借：物资采购——原材料 8091
贷：材料成本差异——原材料 8091 (4)借：物资采购 152302
应交税费——应交增值税(进项税额) 25598 贷：银行存款 177900 (5)借：原材料——B材料 149340
贷：物资采购——原材料 149340 借：材料成本差异——原材料 2962 贷：物资采购——原材料 2962 （6)借：预付账款——丁企业 50000 贷：银行存款 50000 (7)借；物资采购 101730
应交税费——应交增值税(进项税额) 17070 贷：其他货币资金——银行汇票 118800 (8)借：物资采购 60858
应交税费——应交增值税(进项税额) 10242 贷：应付账款——乙企业 71100 ． 借：原材料——A材料 60000
贷：物资采购——原材料 60000 借：材料成本差异——原材料 858 贷：物资采购——原材料 858
(9)借；生产成本——基本生产成本 396000 制造费用 45000 管理费用 67000
在建工程 30000
贷：原材料 538000 材料成事差异率
11961.40?(?2300?1530?8091?2969?858)6920.40?100%??100%?1i2040=135000?(77700?160000?149340?60000)
发出材料分摊成本差异：
396000×1％=3960（元） 45000×1％=450(元) 67000×1％=670(元)
30000×1％=300(元)
借：生产成本——基本生产成本 3960 制造费用 450 管理费用 670 在建工程 300
贷：材料成本差异——原材料 5380
第五章投资
1、甲公司以交易为目的，于2007年4月1日以304500元的价格购入，乙公司2007年1月l日发行的面值300000元、票面利率为6％、期限为9个月、按季付息到期还本的公司债券，另支付相关税费2 000元。假设甲公司购入债券当时的市场利率也为6％。2007年7月31日，债券投资的公允价值为305 000 要求进行相关的会计处理。
2、甲公司以交易为目的，于2007年5月10日以105 000 的价格购入乙公司2007年1月1日发行的股票，其中5000元为已宣告但尚未领取的现金股利，另支付相关税费1 000元。2007年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利5 000元。2007年6月30日，股票投资的公允价值为80 000元。2007年7月10日，将该股票投资转让，取得价款为90000元，交易费略，要求进行相关的会计处理。
3、甲企业2007年1月3 1日以41800000元的价格购入乙企业2007年1月1日发行的5年期债券，面值40000000元，票面利率i为5％。该债券年末计息，次年1月3日付息，到期还本并支付最后一次利息。债券发行当时的实际利率r为4％，债券溢价按实际利率法摊销。要求：进行相关的会计处理。
答案：
1、甲公司应作如下账务处理：
(1)2007年4月1日，取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 300 000 应收利息(300000×6％÷12×3) 4 500 贷：银行存款 304 500
借：投资收益 2 000（相关税费） 贷：银行存款 2 000
(2)2007年4月5日，收到债券利息 借：银行存款 4 500 贷：应收利息 4 500
(3)2007年6月30日，计提债券利息 借：应收利息(300000×6％÷12×3) 4 500 贷：投资收益 4 500
(4)2007年7月5日，收到债券利息 借：银行存款 4 500 贷：应收利息 4 500
(5)2007年7月31日，确认公允价值变动损益 借：交易性金融资产——公允价值变动 5 000 贷：公允价值变动损益 5 000 (6)2007年9月30日，计提债券利息 借：应收利息 4 500
贷：投资收益 4 500
(7)2007年10月5日，收到债券本息 借：银行存款 304 500 投资收益 5 000 贷：应收利息 4 500
交易性金融资产——成本 300000
——公允价值变动 5 000 借：公允价值变动损益 5 000 贷：投资收益 5 000
2、甲公司应作如下账务处理：
(1)2007年5月10日，取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 100 000 应收股利 5 000（含宣告发放的利息） 投资收益 1 000（相关税费） 贷：银行存款 106000
(2)2007年5月20 日，收到现金股利 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000
(3)2007年6月30 日，确认公允价值变动损益 借：公允价值变动损益(100000-80 000) 20000 贷：交易性金融资产
——公允价值变动 20 000
(4)2007年7月10 日，转让股票投资 借：银行存款 90 000 交易性金融资产
——公允价值变动 20000
贷：交易性金融资产——成本 100000 投资收益 10000 借：投资收益 20 000
贷：公允价值变动损益 20000
3、甲企业应作如下账务处理： (1)2007年1月3 日，购入债券时
借：持有至到期投资——成本 40000000 ——利息调整 1 800000
贷：银行存款 41 800 000
(2)2007年12月31 日至2011年12月31日，计算实际利息、收到票面利息时 ①计算持有至到期投资各年的利息调整
表5-1 持有至到期投资各年的利息调整计算表 年度 期初债券投资摊余成本① 41800000 实际投资收益②＝①×r 1672000 票面应收（计）利息③＝成本×i 2000000 年利息调整④＝③－② 328000 期末债券投资摊余成本⑤＝①－④ 41472000 2007 2008 2009 2010 2011 合计 41472000 41130880 40776115 40407160 － 1658880 1645235 1631045 1592840 8200000 2000000 2000000 2000000 2000000 10000000 341120 354765 368955 407160 1800000 41130880 40776115 40407160 40000000 － ②2007年12月31日，计算实际利息时
借：应收利息2000 000（4000万×5%）
贷：持有至到期投资——利息调整 328 000 （票面利息－实际利息） 投资收益1 672 000
（实际收益＝4180万×4％）
③2008年1月3日，收到债券利息时
借：银行存款 2 000000（按票面利息收取） 贷：应收利息 2 000000
④2008年12月31日，计算实际利息时
借：应收利息 2 000000（4000万×5%）
贷：持有至到期投资——利息调整 341 120
（票面利息－实际利息）
投资收益 1 658 880
（实际收益＝4147.2万×4%）
⑤2009年1月3日，收到债券利息时
借：银行存款 2 000000 贷：应收利息 2000 000
⑥2009年12月31日，计算实际利息时 借：应收利息 2 000000
贷：持有至到期投资——利息调整 354 765 投资收益 1 645 235（41130880×4％） ⑦2010年1月3日，收到债券利息时 借：银行存款 2000 000 贷：应收利息 2000000
⑧2010年12月31日，计算实际利息时 借：应收利息 2 000000
贷：持有至到期投资——利息调整 368 955
投资收益 1 631 045（40776115×4％）
⑨2011年1月3日，收到债券利息时 借：银行存款 2 000000 贷：应收利息 2 000000
⑩2011年12月31日，计算实际利息时 借：应收利息 2 000000
贷：持有至到期投资——利息调整 407 160 投资收益 1 592 840（40407160×4％） (3)2012年1月3日，收到本息时 借：银行存款 42 000000 贷：应收利息 2 000000