发布时间 : 星期三 文章初级会计实务第五章收入、费用和利润讲义更新完毕开始阅读
在发生时计入销售费用。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业为了鼓励客户在规定的时间内付款而给予的现金折扣，应在发生时计入财务
费用。
【例题8·判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣条件的，企业应按照现金折扣后的应付款净额记入“应付账款”科目。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』现金折扣发生在确认应付账款之后，所以确认应付账款时，不用考虑现金折扣。
知识点：商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理：
①确认收入之前： 借：库存商品 贷：发出商品
②已确认销售收入且不属于资产负债表日后事项： 借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
财务费用（发生的现金折扣） 借：库存商品 贷：主营业务成本
【例题】甲公司2×19年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额是45 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2×19年5月20日发出，购货方于5月27日付款。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。2×19年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：
（1）2×19年5月20日销售实现时：
借：应收账款 395 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 45 500 借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000 （2）2×19年5月27日收到货款时：
借：银行存款 395 500 贷：应收账款 395 500 （3）2×19年9月15日销售退回时：
借：主营业务收入 350 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 45 500
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贷：银行存款 395 500 借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000
【例题9·单选题】（2017年）某企业售出的商品发生销售退回，该商品销售尚未确认收入，且增值税纳税义务也未发生，则该企业收到退回的商品时应贷记的会计科目是（ ）。 A.应收账款 B.其他业务成本 C.发出商品 D.主营业务成本
『正确答案』C
『答案解析』因为该商品销售退回之前未确认收入，所以，发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品
发生退回时： 借：库存商品 贷：发出商品
【例题10·单选题】（2017年）2017年5月企业销售一批商品，已确认收入及现金折扣1 000元。6月，因商品发生质量问题，全部商品被退回。2017年6月该企业发生商品退回时，关于现金折扣的相关的会计处理正确的是（ ）。 A.冲减营业外支出1 000元 B.冲减财务费用1 000元 C.冲减销售费用1 000元 D.冲减管理费用1 000元
『正确答案』B
『答案解析』企业销售商品时，给予购买方的现金折扣，记入“财务费用”，所以发生销售退
回时，对已经发生的现金折扣，应同时冲减财务费用的金额。
【例题11·单选题】 （2019年）下列各项中，已确认销售成本的售出商品被退回，应借记的会计科目是（ ）。 A.发出商品 B.主营业务成本 C.销售费用 D.库存商品
『正确答案』D
『答案解析』会计分录：
借：库存商品
贷：主营业务成本
知识点：销售材料等存货的账务处理： 借：应收账款等 贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
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借：其他业务成本 贷：原材料等
【例题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元；乙公司收到原材料并验收入库。甲公司应编制如下会计分录： （1）取得原材料销售收入：
借：银行存款 11 300 贷：其他业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300 （2）结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本 9 000 贷：原材料 9 000
【例题12·单选题】（2013年改）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。本月销售一批材料，含税价款为5 876元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。 A.916 B.1 000 C.1 832 D.1 968
『正确答案』A
『答案解析』销售材料确认的其他业务收入＝5 876/（1＋13%）＝5 200（元），确认的其他业
务成本＝4 200×（1＋2%）＝4 284（元），所以销售材料应确认的损益＝5 200－4 284＝916
（元）。
知识点：在某一时段内履行履约义务确认收入
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务： ①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
【举例】甲企业承诺将客户的一批货物从A市运送到B市，假定该批货物在途经C市时，由乙运输公司接替甲企业继续提供该运输服务，由于A市到C市之间的运输服务是无需重新执行的，表明客户在甲企业履约的同时即取得并消耗了甲企业履约所带来的经济利益，因此，甲企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。 ②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
【举例】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。
③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 资产负债表日：
【提示】当履约进度不能合理确定时，巳经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
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【例题】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率9%。2×19年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为450 000元，装修费用每月按完工进度支付。2×19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截至2×19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300 000元。
假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由甲公司自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。 （1）实际发生劳务成本100 000元：
借：合同履约成本 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 （2）2 ×19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2 ×19年12月31日确认的劳务收入＝500 000×25%－0＝125 000（元）。 借：银行存款 136 250 贷：主营业务收入 125 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 11 250 借：主营业务成本 100 000 贷：合同履约成本 100 000
2×20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工进度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。 2×20年1月，为完成该合同发生劳务成本180 000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120 000元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）实际发生劳务成本180 000元：
借：合同履约成本 180 000 贷：应付职工薪酬 180 000 （2）2×20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：
2×20年1月31日确认的劳务收入＝500 000×70%－125 000＝225 000（元）。 借：银行存款 245 250 贷：主营业务收入 225 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 20 250 借：主营业务成本 180 000 贷：合同履约成本 180 000
2×20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2×20年2月，为完成该合同发生劳务成本120 000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：
（1）实际发生劳务成本120 000元：
借：合同履约成本 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000 （2）2×20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：
2 ×20年2281日确认的劳务收入＝500 000－125 000－225 000＝150 000（元）。 借：银行存款 163 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 500 借：主营业务成本 120 000 贷：合同履约成本 120 000
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