发布时间 : 星期日 文章2019年注册会计师考试《审计》真题与答案(完整版)更新完毕开始阅读
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(5) 不恰当。(没有依据)
2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中
与函证相关的部分内容摘录如下：
(1) 因关联方回函的可靠性较低，A注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款
项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由，并实施了替代审计程序，结
果满意。
(2)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2017年
9月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果
满意。
(3)A 注册会计师于2017年12月31日对甲公司期末银行承
兑汇票实施监盘，发现缺失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。A注册会
计师向出票人寄发了询证函并收到回函，结果满意。
(4) 因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A注册会计师将检查期后收款作为替代审
计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。
(5)A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为即时获得回函，要求被询证方将回
函寄至甲公司。A会计师作为收件人直接签收了回函。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说
明理由。
【答案】
(1) 不恰当。A注册会计师理应对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应
收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。
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(2) 不恰当。A注册会计师应对剩余期间的销售和收款交易实施实质性程序或实质
性程序与控制测试相结合。
(3) 不恰当。还应检查银行承兑协议。
(4) 不恰当。A注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的
收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关
(5) 不恰当。A注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事
务所。/如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不
能视为可靠的审计证据。
3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位
2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：
(1) 甲公司为制造型企业，存货产销量大，但年末余额不重大，所以A注册会计师
未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。
(2) 乙公司2017年末持有的在途存货于2018年1月4日验收入库，管理层在2018年1
月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘
点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。
(3)A 注册会计师于2017年12月31日在本公司存货盘点现
场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘
点标签实行了核对，结果满意。
(4)A注册会计师评价认为丁公司管理层相关存货盘点的指令和程序设计合理，所以
在监盘中缩小了抽盘范围。
(5)A注册会计师于2017年末对戊公司的存货实施监盘时，得知管理层拟于2018年1月
销毁一批过期商品，A注册会计师检查了
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该批商品账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。
(6) 己公司是ABC会计师事务所2018年2月新承接的客户。管理层于2017年12月31
日实行了存货监盘，因年末存货余额重
大，A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录，以及期后的存货出入库记录及相关
生产和
存货循环相关的业务流程。 (2) 恰当。
(3) 不恰当。理由：在被审计单位盘点结束前，注册会计师理应：①再次观察盘点现
场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均以盘
点 ;②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录实行核对;所以在次日实行核对不恰
当。
(4) 不恰当。理由：评价管理层相关存货盘点指令和程序的设计属于了解内部控制，
未实行检查管理层盘点的程序，不足以评价控制的有效性，不能缩小其抽盘范围。 单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。
【答案】
(1) 不恰当。理由：无论是否信赖与存货相关的内部控制，注册会计师理应了解与
(5) 不恰当。理由：存货监盘是获取存货数量和状况的充分、适当审计证据，即使
全额计提了存货跌价准备，其所有权还是属于被审计单位，仍应将其纳入监盘范围。
(6) 不恰当。理由：如果存货对财务报表是重要的，注册会计师
理应实施下列审计程序，对存货的存有和状况获取充分、适当的审计证据：
①在存货盘点现场实施监盘
(除非不可行);
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②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司
2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：
(1)2017年10月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民实行赔偿，管
理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A注册会计师将其作为审计中最为重
要的事项与治理层实
行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，A注册会计师认为该事项对财
务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增增强调事项段予以说明。
(2) 乙公司2017年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存有减值迹象。因管
理层未提供相关资料，A注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资
产减值准备相关的其他信息是否存有重大错报。
(3) 因为丙公司与关联方交易相关的内部控制存有重大缺陷，A
注册会计师拟对丙公司2017年12月31日的财务报告内部控制发表否定意见。因丙公司管理层未在财务报表附注中披露该情况，A注册会计师拟在对财务报表出具的审计报告中增增强调事项
段，提请财务
报表使用者注重这个个情况。
(4) 因某具有财务重大性的子公司连续两年亏损，丁公司管理层
在合并财务报表中就与该子公司相关的商誉计提了大额减值准备。A
注册会计师发现该子公司业务数据与财务数据存有无法解释的重大差异，所以认为无法对与该子公司相关的商誉减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对丁公司合并财务报表发
表保留意见。
(5) 戊公司管理层2017年确认了一笔大额长期职工福利，未将其折现，并拒绝了A注册
会计师的审计调整建议。A注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重大影响。因将长期职工福利作
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