发布时间 : 星期三 文章浅谈企业债务重组的会计问题更新完毕开始阅读
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摘 要 ........................................................................................................................................................................................... I ABSTRACT ......................................................................................................................................................................... II 目 录 ........................................................................................................................................................................................ I 第1章 债务重组的内涵、产生及其意义 ............................................................................................... 1
1.1 债务重组的内涵 ........................................................................................................................................................ 1 1.2 债务重组的产生 ........................................................................................................................................................ 2 1.3 债务重组产生的意义 .............................................................................................................................................. 2
1.3.1 债务重组产生对债权人的意义 .......................................................................................................................... 2 1.3.2 债务重组产生对债务人的意义 .......................................................................................................................... 3
第2章 债务重组的会计处理 .............................................................................................................................. 4
2.1 债权人的会计处理 ................................................................................................................................................... 4
2.1.1 以债务转为资本清偿债务 ................................................................................................................................... 4 2.1.2 以修改其他债务条件清偿债务 .......................................................................................................................... 4 2.1.3 以组合方式清偿债务 ............................................................................................................................................ 5
2.2 债务人的会计处理 ................................................................................................................................................... 5
2.2.1 以债务转为资本清偿债务 ................................................................................................................................... 5 2.2.2 以修改其他债务条件清偿债务 .......................................................................................................................... 6 2.2.3 以组合方式清偿债务 ............................................................................................................................................ 6
第3章 债务重组中会计问题的案例分析 ............................................................................................... 7
3.1 债务人A公司的会计处理 .................................................................................................................................. 7
3.1.1 A公司的债务重组分析 ......................................................................................................................................... 7 3.1.2 A公司的会计处理 .................................................................................................................................................. 7
3.2 债权人B公司的会计处理 .................................................................................................................................. 8
3.2.1 B公司的债务重组分析 ......................................................................................................................................... 8 3.2.2 B公司的会计处理 .................................................................................................................................................. 8
3.3 对债权债务人的会计处理进行的评述 ......................................................................................................... 9
第4章 债务重组中存在的会计问题 ......................................................................................................... 10
4.1 相关税费的处理在债务重组准则中没有明确规定 ............................................................................. 10
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4.2 债务重组损益的处置不符合权责发生制原则和配比原则 ............................................................ 10 4.3 债务重组损失的反映违背了一致性原则 ................................................................................................. 10 4.4 抵债固定资产入账违背谨慎性原则 ............................................................................................................11 4.5 公允价值的运用缺乏市场基础 .......................................................................................................................11
第5章 对债务重组中存在会计问题的处理措施 .......................................................................... 12
5.1 对重组产生的相关税费的处理措施 ........................................................................................................... 12 5.2 对债务重组损益处置的处理措施 ................................................................................................................. 12 5.3 对重组损益反映在一个会计账户的处理措施 ...................................................................................... 12 5.4 固定资产入账价值缺乏谨慎的处理措施 ................................................................................................. 13 5.5 公允价值合理运用的处理措施 ...................................................................................................................... 13
第6章 总结 ...................................................................................................................................................................... 14 参考文献 ............................................................................................................................................................................... 15
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浅谈企业债务重组的会计问题
第1章 债务重组的内涵、产生及其意义
1.1 债务重组的内涵
企业债务重组可以分为狭义和广义两个层次。对于狭义的债务重组，目前理论界已基本达成一致。我国于2006年2月修订后的《企业会计准则第12号—债务重组》将债务重组定义为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项”。“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，致使其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。由此可见，债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件。“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括:债权人降低债务人应付债务的利率、减免债务人部分本金或者利息等。 从我国目前的情况来看，狭义债务重组主要发生在有较大自主权的企业与企业之间。广义的债务重组是针对国有企业的沉重债务负担及国有商业银行的信用危机而采取的债务重组。这种重组旨在结合国有企业与专业银行改革，对国有企业的过度负债进行重新安排和组合，以使企业和银行步出困境。从下表可以看出广义债务重组与狭义债务重组的不同点:
狭义债务重组与广义债务重组的不同点 不同点 重组的原因及对象不同 狭义债务重组 在单个债务企业由于经营管理不善等原因陷入财务困境时，与债权人就个别债务进行的重组 广义债务重组 在由于历史、体制等原因造成大量国有企业负债过度，陷入偿债危机，同时银行形成大量不良资产时，对国有企业大量过度负债进行的重组 重组的主体不同 主体仅限于债务企业与债权人(银行等金融机构或企业，且大部分以企业为主)之间，政府部门及社会中介机构并不是债务重组的主体，只是参与债务重组进行管理监督与协调配合 重组的模式不同 遵循市场经济法则运作，按照市场模式进行 不可能完全按照市场模式进行，因为大量不良债务中有相当一部分源于过去的行政干预，并且已1
主体往往涉及政府、银行等金融机构、企业、中介机构及社会公众等多方 江南大学太湖学院学士学位论文
经不可能通过正常的市场行为来解决，行政性措施是不可避免的 重组的方式不同 主要运用持续经营条件下的以资产清偿债务、债务转为资本及修改其他债务条件这三种方式或三种方式的组合 包括对既存债务进行调整的一切方式，如非持续经营条件下的企业改组、破产、兼并、出售、拍卖、变更债权债务关系主体，及资产重组中的债务剥离、转移等 1.2 债务重组的产生
在市场经济条件下，企业需要不断的根据环境的变化，调整经营策略，防范和控制经营及财务风险来适应日趋激烈的竞争。但有的时候，由于各种内部或者外部因素的影响，企业可能面临一些暂时性的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期偿还债务。在这种情况下，作为债权人，一种方式是通过法律程序，要求债务人破产，以偿清债务。但如此一来，如果需要偿还的数额较很大，进行破产清算后的金额根本不足以抵偿它的债务时，企业就宁愿选择另一种方式，尽可能地收回债权，减少损失，即通过和债务人相互协商，用债务重组的方式，债权人作出某些让步，让债务人减轻负担，渡过难关。如果立刻让企业破产，实施破产清算，企业的财产可能所剩无几，而经过重组以后，企业有可能渡过萧条期，从而产生出丰厚的利润来。债权人与债务人协商互相作出的让步，就形成了债务重组。债权人与债务人就债务偿还的问题进行谈判，或者是由债务人向法院提起诉讼，法院作出债务谈判提议，经过双方同意，正式形成债务重组协议。债权人必须在协议中对债权作出了让步才能确认为债务重组。
1.3 债务重组产生的意义
国有企业过度负债的存在，就需要我们正视国有企业的债务危机，对过度负债
的国有企业进行债务重组是目前解决国有企业债务危机的有效途径。国有企业过度负债不仅直接危及国有企业自身的生存和发展，而且会对国民经济的持续稳定发展产生不利的影响。为了提高社会资源配置效益，优化企业的资本结构，必须对国有企业进行债务重组。通过债务重组，努力降低资产负债率，减少利息支出，对提高企业的经济效益具有十分重要的意义。 1.3.1 债务重组产生对债权人的意义
在一般的情况下，债务人所欠的债务往往不止一家，用于破产清算后偿债的
资金会变得非常少，甚至可能为零。通过债务重组，债权人常常可以收回比让债务人破产清算后所偿债务更高的金额。对于债权人来说，最有利的方法就是能使债权最大程度地收回。
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