发布时间 : 星期二 文章财务报表分析2008版教材（基础班）全部讲义 - 图文更新完毕开始阅读
[答疑编号11020204：针对该题提问] 答案：ABCD
解析：企业货币资金持有量的影响因素包括： 企业规模――规模越大，所需的货币资金数量越大
所在行业特性――隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距 企业融资能力――融资能力越强，现金持有量越少
企业负债结构――负债中短期负债比重大，就需要保持较高的货币资金数额
二、负债的质量分析 识记：
（1）流动负债的分类
（2）预计负债的含义与内容 理解：
长期负债质量的分析内容 具体内容：
（一）流动负债分析
确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。 流动负债按照不同的标准，可以进行如下分类
第一：按照偿付手段不同，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债 货币性流动负债：如短期借款、应付账款 非货币性流动负债：预收账款
第二：按照偿付金额是否确定，可以分为金额确定的流动负债和金额需要估计的流动负债
金额确定的流动负债：大部分流动负债
金额需要估计的流动负债：预计负债、预提费用
第三：按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债
融资活动形成的流动负债：短期借款和预提的借款利息
营业活动形成的流动负债：应付账款、应付票据、应付职工薪酬等 【例题·单选题】下列项目中属于非货币性流动负债的是（ ）。 A.短期借 B.应付账款 C.预收账款 D.应付票据
[答疑编号11020301：针对该题提问] 答案：C
解析：预收账款是企业在销货之前预先购买收取的款项，应在1年内使用产品或劳务来偿还。预收账款清偿时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税
所以预收账款的清偿并不需要使用货币，所以属于非货币性流动负债 【例题·多选题】下列项目中属于金额需要估计的流动负债有（ ）。 A.应付职工薪酬 B.预计负债
C.应付账款 D.预提费用 E.短期借款
[答疑编号11020302：针对该题提问] 答案：BD
解析：金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽然有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括预计负债，预提费用等。 具体项目分析 1.短期借款：
财务分析人员应检查企业短期借款的到期期限。 2.应付票据：
财务分析人员应关注应付票据是否带息，企业是否发生过延期支付到期票据的情况以及企业开具的是商业承兑汇票，还是银行承兑汇票。 3.应付账款
分析人员应关注企业应付账款的发生是否与企业购货之间存在比较稳定的关系，是否存在应付账款发生急剧增加以及付款期限拖延的情况。 4.预收账款
预收账款是企业在销货之前预先购买收取的款项，应在1年内使用产品或劳务来偿还。 预收账款的分析应关注其实质即是否因为企业产品的旺销所致，否则应降低其质量。 5.应付职工薪酬
职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。在应付职工薪酬中应当注意以下几个会计问题： （1）应付非货币性福利
非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。其中企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品销售处理。 （2）辞退福利。
辞退福利是企业解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿，这包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工资源接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利包括当公司控制权发生变更时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一时期。
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：
第一，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 第二，企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：
第一，对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职
工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬；
第二，对于资源接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬；
第三，实质性辞退工作在1年内实施完毕但补偿款项超过1年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计人当期管理费用的辞退福利金额。 （3）股份支付产生的应付职工薪酬。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份交付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 以权益结算的股份支付不涉及应付职工薪酬，不产生企业负债。以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加“应付职工薪酬”。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计人当期损益。
财务分析人员应当注意企业是否存在少计负债的问题，以及是否利用应付职工薪酬来调节利润，需要关注：
（1）企业是否将提供给职工的全部货币与非货币性福利全部计入了应付职工薪酬，是否存在少计、漏计的情况。
（2）辞退福利是或有负债，应检查计入应付职工薪酬的部分是否符合确认的条件，企业对其数据的估计是否合理准确。
（3）现金结算的股份支付是否按照权益工具的公允价值计量，企业在可行权日后的每个资产负债表日以及结算日，是否对应付职工薪酬的公允价值重新计量。 6.应交税费
应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。因为税收种类较多，分析人员在分析时应当了解“应交税费”的具体内容，分析其形成原因，观察该项目是否已经包括了企业未来期间应交而未交的所有税费，是否存在实质上已经构成纳税义务，但是企业尚未入账的税费，例如一些企业已经完成了销售行为，但是拖延开具增值税销售发票，致使增值税销项税额在当期的数额较少，对此，分析人员应当予以关注。 7.预计负债
预计负债来自于或有事项，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。对企业来说，或有事项可能是一种潜在的权利，形成或有资产，也可能是一种现时或潜在的义务，形成或有负债。鉴于谨慎性原则，或有资产一般不应在企业会计报表及其附注中披露，只有在或有资产很可能给企业带来经济利益时，才在会计报表附注中披露其形成的原因及其财务影响。 或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。在符合下列条件下，或有负债应当被确认为预计负债：第一，该
义务是企业承担的现时义务；第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业；第三，该义务的金额能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列有关或有负债表述中错误的有（ ）。 A.或有资产应当在企业会计报表及附注当中披露
B.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债 C.或有负债由过去交易或事项形成
D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能够做为或有事项 E.或有负债有可能转化成预计负债 [答疑编号11020303：针对该题提问] 答案：ABD
预计负债的金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
【例题】2007年12月25日，A企业因合同违约，而涉及一起诉讼案，根据企业法律顾问判断，最终的判决很可能对A企业不利，2007年12月31日，A企业尚未接到法院的判决，因诉讼需要承担的赔偿金额也无法准确的确定。不过根据专业人士估计，赔偿金额可能是100万元到120万元之间的某一个金额。而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同。假设不存在其他的或有事项，则A企业应该在2007年12月31日的资产负债表当中确认的预计负债应该是多少元？ [答疑编号11020304：针对该题提问] 答案：（100+120）/2=110（万元） 在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：第二，或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
【例题】B公司涉及到一起诉讼，根据类似的案件的经验，以及公司所聘律师的意见来判断，B公司在该起诉讼胜诉的可能有30%，败诉的可能有70%。如果败诉将要赔偿200万元，则B公司应该确认的预计负债的最可能的金额是多少？ [答疑编号11020305：针对该题提问] 答案：200（万元）
第三，或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 【例题】2008年C企业销售产品6万件，销售收入是36000万元，那C企业的产品质量保证条款规定，产品售出后一年内，如果发生正常质量问题，公司将免费负责这种维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的修理费为销售收入的1%，如果发生较大的质量的问题，发生的修理费为销售收入的2%，据公司技术部门预测，本年度已经售产品当中80%不会发生质量问题，15%可能发生较小的质量问题，5%可能发生较大的质量的问题。让我们预计负债的金额是多少？ [答疑编号11020306：针对该题提问]
答案：36000×15%×1%＋36000×5%×2%=90（万元） 企业涉及预计负债的主要事项包括：
（1）未决诉讼。当企业涉及一项尚未判决的诉讼案件或仲裁案件时，对于原告提出的赔偿要求，如果企业胜诉，将不承担赔偿责任；如果败诉，将会承担债务责任。如果企业预计案件判决的结果很可能是企业败诉，则应确认为一项预计负债。
【例题】2007年11月1日，乙股份公司由于合同违约了，被丁公司给起诉，那2007