发布时间 : 星期日 文章基于作业基础的人民银行费用预算定额体系研究更新完毕开始阅读
借：走访作业成本—通讯 500 —人员 80000 —办公 300
贷：银行存款或现金 80800
该8.08万元就是一个走访作业中心。一是以传统科目为基础，如通讯费中有500元用于走访，人员费用中有8万元用于走访，办公费中有300元用于走访：
借：邮电费—走访 500 人员费用—走访 80000 办公费用—走访 300 贷:银行存款或现金 80800
即以现行科目为基础，按作业建立成本中心。尽管经典ABC理论都采用前者，但笔者认为后者更可取。因为前者要推翻现行核算制度和体系，推倒重来，另起炉灶；后者却以现行核算体系为基础，局部改进、并行不悖。行文至此，我们可以看出又回到传统核算的那一套了，人员费用归至人员费用科目，通讯费用归至邮电费用科目。但是子目核算不一样，因人民银行属于提供公共服务部门，除非执行特殊作业，人员费用属于固定费用，即定员标准，可以再人员费用科目下按照作业库的种类来标设子目，通讯费用也一样。至此，我们可以核算出每项作业的成本，同时费用也按传统科目归集。围绕成本中心编制预算定额，一方
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24 如发行上的力资费也属于人员费用，但其可看作变动费用，有明确的成本动因。
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面更为准确，可以找到职能、作业和资源耗费之间的因果关系，而不是传统预算编制方法下囫囵吞枣式的“基数增长法”；另一方面可以满足预算管理和预算考核的要求。
步骤四：选择成本动因（cost driver），计算成本库分配率
所谓成本动因，其实是作业动因和资源动因的统称，直观的讲就是什么因素驱动了作业的发生和资源的消耗，作业的发生最终还是体现为资源的消耗，因此可以统称为什么因素驱使了费用的发生，这个因素往往是个比率或单位。例如执行一次反洗钱现场检查作业，一般投入几个人力？打几次问询电话？是否派车？参与人员是否拿补助？消耗多少办公纸张和印墨？人员费用、通讯费、燃油费、补助、办公费用与检查次数的关系，我们称之为成本动因，换言之，就是检查次数这一动因驱使了相关费用的发生。成本动因和消耗资源之间相关线性关系越明显，现有的费用核算被歪曲的可能性就会越小。
在确定成本动因后，就要计算出这一比率。我们可以通过建立数据库的方法建立作业库。比方说，我们根据辖内反洗钱经验，有盐城至七个县分别建立作业库，例如盐城至响水的情况下，每执行一次反洗钱现场检查作业，耗时5个工作日，投入三个人力，打五次电话确认沟通，车程100公里。我们可以这样计算分配率：
人力消耗：(4000/22)*3*5=2727元（固定成本，决策
无关成本）
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25 4000为人均月工资，22为每月平均工作日
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通讯费：1*5=5元
补助费：30*（3+1）*5=450元
住宿费：150*2*5=1500元 燃油费：100*2*1.5=300元 过路费：50*2=100元 里程补助：100*2*0.02=4元
作为这样的分析之后，我们可以这样表述：每执行一次到响水的现场检查，耗用的人员费用为2727元、通讯费为5元、住宿费为1500元、燃油费为300元，过路费为100元、里程补助为4元，也就是说，每执行一次到响水的现场检查作业费用为5086元。同样，我们也可以建立盐城至其他目的地的分配率库，算出到其他地方每一次的现场检查作业费用。
步骤五：编制作业基础下的费用定额预算
上文言及，成本动因（含作业动因和资源动因）实质上就是一种定额标准数据，如果我们把职能履行和资源耗费之间的因果关系厘清，则定额数据也就有了。但人民银行预算编制需要一整
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26 假设1次通话费用为1元
27 3名执法人员和1名驾驶员享受每天30元的补助 28 两间标间，每天150元 29 假设每公里油耗1.5元 30 过路费50元/次
31 驾驶员里程补助为0.02元/公里
32 其实人力成本为固定成本，此处为算出作业的完全成本（full cost），其实是决策无关成本。
33 此处不同于一般教科书的描述，无需算出产品作业成本。因为人民银行属于公共部门，不存制造部门所言的产品成本，笔者认为公共部门的作业成本只能算到作业层级。
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套流程，制定定额只是其中一块很重要内容，但最终还要转化为现行的部门预算编制语言，意即先前围绕作业编制额预算定额，还要通过对应的关系落脚到会计科目反映，再汇总成部门预算上报。可以想见，定额标准体系的科学可行至关重要，科目汇总只是辅助工作。
五、结论、应用展望及本文不足
本文系统回顾了人民银行实行部门预算以来，在预算编制、执行和管理中面临的一些困境，分析认为缺乏科学可行的预算定额体系是核心结症，而借鉴作业成本法（ABC）或作业基础预算（ABB），引入作业观可以解决定额标准的编制问题。当然，引入作业观编制费用预算定标标准体系，并不是推翻人民银行现行的财务核算体系或流程，而是以现有做法为基础，作局部改进，引入作业环节，既可解决预算编制问题，更能提供满足管理需要的会计信息。
目前虽未见公共部门施行ABB或ABC的例子，但我们认为现行人民银行的财务核算体制下生成的会计信息失却可靠性和相关性，不能满足利益相关者（stake-holder）的需求，尤其是不能满足管理层的管理需求。但我们认为借鉴（而不是拿来主义的照搬照抄）其中的某些合理因素可以改进这一尴尬局面，值得我们央行财务人员作进一步探索。
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34人民银行会计信息相关者主要包括社会公众、纳税人、财政部门、内部管理层以及其他相关部门。
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