发布时间 : 星期六 文章我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露研究毕业论文更新完毕开始阅读
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对环境的严重破坏,我国已有30多个省建立并执行矿山环境恢复治理保证金制度。按照矿山环境恢复治理保证金治理方式,采矿权人应当缴纳矿山生态环境恢复治理保证金,履行矿山环境恢复治理义务。验收合格后,保证金将会返还给采矿权人。 第二，财务报表附注中披露的环境会计信息
在财务报表附注中出现的环境会计信息一般出现在以下科目中:其他应收款、在建工程、无形资产、应交税费、其他应付款、专项应付款、管理费用、营业外收入、营业外支出等。现金流量表项目注释:通常在收到其他与经营活动有关的现金(如环保收入、排污指标收入)和支付其他与经营活动有关的现金(如排污费、环保支出、环保费、环境维护费、绿化费、环境治理补偿费等)中出现。 第三，社会责任报告中披露的环境会计信息
社会责任报告在企业年度报告中不是必要部分,上市公司自愿采用社会责任报告的形式对环境会计信息进行披露,对于采用社会责任报告形式的企业对环境会计信息披露的质量明显高于无社会责任报告的企业。 2.按信息产生阶段的分类
第一，事前环境会计信息,在环境污染事件发生前的信息,例如环保投入等。 第二，事中环境会计信息,指生产经营活动中耗费资源和污染环境、破坏生态的信息,如矿产资源有偿使用费、国家节能减排限电导致发电厂停工造成的损失。 第三，事后环境会计信息,如环境污染补偿费、环境治理费等。 3.按环境会计信息形成的分类
第一，因节能减排产生的成本或收入。
第二，为预防环境突发事件,减少环境污染事故发生的开支,如环境管理体系的构筑和认证、环境污染的监测计量等。
第三，企业有关环保的研究开发成本,比如工厂废弃物回收再利用和环保生产工艺或流程的设计等投入的成本。
第四，企业实施或承担的环保支出,包括环境信息披露和环保广告费用、赞助环保活动的支出、绿化费等。 4.按环境会计信息表现形式的分类
第一，货币形式,比如资源税、排污费、绿化费、环保投资等。
第二，非货币形式,比如排放达标率、环保设施运行效率、环境认证、环保政策等。
（三）煤炭行业上市公司环境会计信息披露的理论基础
环境会计是企业会计的一个分支,起源于20世纪70年代的西方环境保护主义。
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因此,环境会计的理论基础与会计学的相关理论具有一致性,具体的说,环境会计信息披露的理论基础是可持续发展理论、信息不对称理论、利益相关者理论、博弈理论。 1.可持续发展理论
可持续发展理论是建立企业环境会计信息体系最基本的先决条件,也是环境会计信息披露的理论基础。它决定了环境会计信息披露的基本目标,也就从根本上确定环境会计信息披露的主要内容。建立合理、高效的企业环境会计信息披露体系,将企业环境会计信息及时、完整、准确的传递给外部信息使用者。
联系到实际,当前,投资者在投资决策前,往往都会评估公司的环境风险,尤其是火电、煤炭等重污染行业,以便更好的分析公司的潜在盈利能力,从而做出更准确的投资决策。类似的,债权人同样可以利用公司披露的环境会计信息来分析所投入资金的安全性,预测企业财务风险。政府环保部门需要通过公司披露的相关环境信息,对公司进行监督,并对过去的环境政策是否合理恰当做出评价。在环境法律体系的硬性约束下,这便要求公司在做出生产决策前充分考虑环境后果并做出准确的会计预算。公司若想树立良好的社会公众形象,降低在资本市场上的融资成本,就需要及时完整对外披露其环境会计信息。 2.信息不对称理论
早在上世纪70年代,约瑟夫斯蒂格利茨，乔治阿克尔洛夫和迈克尔 斯彭斯通过多年对资本市场的关注和研究,得出了著名的信息不对称理论。信息不对称理论是指在市场经济活动中,各类人员对相关信息的了解是有差异的;处于市场比较有利地位的人员,往往是掌握信息比较充分的,而由于验证成本昂贵,对他方信息进行验证,在经济上不现实,所以信息相对缺乏的人员,则处于比较不利的地位。对于信息不对称理论的讨论,本文主要从逆向选择风险和道德风险这两个方面进行研究。 （1）逆向选择
阿克劳夫(1970)所提出的旧车市场模型是逆向选择理论的首个研究模型。旧车市场里,买者和卖者对于车的质量方面的信息不对称。买者并不知道具体车的质量,只愿意按照市场中的平均质量支付价格。因此,这样一来,高质量的卖者会陆续退出市场,只剩下低质量的卖者继续留在市场。结果便是,市场中旧车的整体平均质量继续下降,买者愿意支付的价格进一步降低,如此以往,在市场中,成交的永远只有低质量的车,极端情况下,由于旧车差到一定程度,买者就不会购买了,市场也就消失了。这就是由于信息不对称导致的“劣币”不断驱逐“良币”而最终破坏整个市场。逆向选择模型同样适用于公司经营者与外在投资者之间的问题上,他们之间同样存在信息不对称的矛盾。一般而言,只有企业经营者清楚的了解自身的环境绩效,而投资者缺乏足够的途径和渠道对单个企业一一进行了解,只愿意按照市场平均水平对所有企业的环境付出给
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予支持,这种支持既包括对企业所生产产品的价格认同,又包括对企业筹资的积极响应。如此一来,环境投入多,环境绩效高的企业因无法补偿环境投入,会不断减少环境投入,反而是环境绩效差的企业获得了超额的环境补贴。显而易见,整个市场的平均环境投入及绩效将不断下降。这与我们一贯提倡的可持续发展观念显然是背道而驰的。如果环境绩效好的企业能自愿加大环境会计信息披露程度,将自身与环境绩效差的企业区别开来,使投资者在投资前能清楚的知晓企业的环境绩效,则必然争取到了更多的政策支持和公众回报,减少了投资者的信息获得成本,这种成本能直接转变为环境高绩效的额外回报。从而鼓励其他企业加大环境投入,极高环境绩效,从而促进整个市场的良性循环,对可持续发展战略的实施同样具有重要意义。 （2）道德风险
道德风险是80年代,西方经济学家最早提出的一个经济哲学范畴的概念,即“从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用的同时做出不利于他人的行动。”在企业环境绩效问题上表现为,企业经营者利用股东对环境绩效信息的不了解,违背环境资源提供者的意愿,滥用股东投入的企业资源,以谋求自身短期利益。环境会计信息的充分披露既可以弥补股东信息不对称,以便更好的对经营者履约情况进行监督,从企业长远利益出发分配企业资源,同时又能让外部信息需求者充分了解企业社会责任的履行情况,评估企业环境业绩,借以扼制道德风险的作用。 3.利益相关者理论
任何经济领域的活动都是在一定的政治、社会和制度的框架下展开的,所以不能脱离这些外部因素来孤立的看待环境会计问题。1963年,斯坦福研究所(Stanford Research Institute),即现在的斯坦福研究所国际公司(SRI International, Inc)最早提出了利益相关者的概念,认为“可以影响到一个组织目标的实现或受其实现的影响的人”都可以称为利益相关者(弗里德曼1984),股东只是利益相关者之一,供应商、客户、雇员、债权人、管理者也是在公司中拥有利益或具有索取权的群体,所有这些具有合法利益的个人或群体都应该得到公司利益上的好处。为此,利益相关者理论关注企业与各利益相关者的相互联系。企业的持续生存离不开利益相关者的支持,企业必须找出所需的支持并调整其行动来获得支持。从环境会计的角度而言,利益相关者理论揭示出环境会计信息是企业与利益相关者对话的方式和渠道,是提高企业透明度和履行受托责任的手段。员工、消费者以及当地政府都有知情权,并通过选择“退出”、“声援”、或者“忠诚”来表示他们对企业的奖赏或者惩罚。企业要对其耗用的大量财务、人力和环境等资源负起责。 4.博弈论理论
博弃论就是研究互动决策的理论,所谓互动决策,即各行动方的决策是相互影响的,
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每个人在决策的时候必须将他人的决策纳入自己决策的考虑范围内,同样也需要把别人对于自己的考虑纳入考虑之中,选择最有利于自己的战略。
环境资源具有非排他性,其相关利益主体也十分广泛。环境会计信息的主要使用者包括政府、公众、企业经营者和股东。这些利益相关者由于不同的利益出发点,均存在博弈,也就不同程度地对环境会计信息的披露产生推动或阻碍的作用。从企业来说,环境会计信息披露是必然趋势,及时、充分、准确、可靠地信息披露有利于树立良好的企业形象,提高企业价值,更有利于全社会的可持续发展;对政府而言,加强对企业环境会计信息披露的监管,加快环境会计信息披露相关法律法规的制定和完善,有利于人与社会和谐发展;对整个社会而言,企业环境会计信息披露得越充分、越真实,就越容易赢得公众信任,提高企业环境商誉,进而提高公众对政府的信任,缓解社会矛盾。
三、煤炭行业上市公司环境会计信息披露的现状研究
煤炭行业属于我国的重污染行业,对环境的影响范围较广， 因此对煤炭行业上市公司的环境会计信息披露情况进行研究具有一定的代表性。
（一）煤炭行业上市公司环境会计信息披露情况
本文选取在深沪两市上市的所有煤炭类上市公司作为研究样本,分析其2011—2013年年度财务报告及社会责任报告中环境会计信息的披露状况（见表3.1）。在沪深两市上市的煤炭行业公司共有40家，其中沪市有30家，深市有10家。 表3.1 我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露比例表 披露情况 2011 数量 披露 未披露 合计 34 6 40 比例 85% 15% 100% 2012 数量 35 5 40 比例 87.5% 12.5% 100% 2013 数量 34 6 40 比例 85% 15% 100% (二)相关法律法规对煤炭行业上市公司环境会计信息披露规范
我国于20世纪90年代末在世界银行的帮助下,在镇江市和呼和浩特市试点研究和探索企业环境会计信息公开化制度,主要是进行企业环境行为信誉评级，随后,在全国逐步推广。
为督促上市公司严格执行国家环保法律、法规和政策,避免由于上市公司环境保护工作滞后或者募集资金投向不合理对环境造成严重污染和破坏而带来的市场风险,保护广大投资者的利益,监管部分专门出台了针对上市公司环境信息披露的一系列规定。
2010年,环境保护部出台《上市公司环境信息披露指南》(征求意见稿),明确规定:
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