发布时间 : 星期五 文章2015CPA第1章（书稿练习）更新完毕开始阅读
审计目标 审计程序 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） 4．XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派
L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
要求：
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）
财务报表认定
具体审计目标 审计程序 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 财务报表认定 审计程序
（1）完整性 （6）检查现行销售价目表 （2）存在 （7）审阅财务报表附注
（3）分类和可理解性 （8）在监盘存货时，选择一定样本， 确定其是否包括在盘点表内
（4）权利和义务 （9）选择一定样本量的存货会计记录， 检查支持记录的购货合同和发票 （5）计价和分摊 （10）在监盘存货时，选择盘点表内一定
样本量的存货记录，确定存货是否在库 （11）测试直接人工费用的合理性
练习题答案及解析 一、单项选择题
1.执行财务报表的审计业务时，注册会计师应当采取（ ）的措施，以此作为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险的基础。 A. 风险评估程序 B. 控制测试 C. 实质性程序 D.分析程序 【答案】A
【解析】本题的考点为审计过程。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 2．【答案】D 【解析】本题的考点为存货的认定。对存货进行监盘是证实存货“存在性”认定的重要程序；从单据入手检查与帐上是否一致是对存货“完整性”认定的程序；存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目。
3．【答案】 D
【解析】本题的考点为审计程序与审计目标。 A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。
4。【答案】D
【解析】本题主要考核“审计风险”知识点。A：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。B：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。C：检查风险只能控制不能消除。 5。【答案】A
【解析】本题主要考核“审计风险”知识点。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的6．【答案】D
【解析】管理层的责任包括：
（一）按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用） ； （二）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（三）向注册会计师提供必要的工作条件。
选项D明确审计业务的性质和范围是会计事务所签署审计业务约定书之前应做的工作。 检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
二、多项选择题 1．【答案】AD
【解析】本题的考点为固定资产认定。注册会计师对期末账户余额运用的认定包括存在、权利和义务、完整性、计价或分摊。“计价或分摊”认定它表明资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 2．【答案】BC
【解析】A和D选项均为管理层与治理层的责任，并不是注册会计师进行审计的目标。 3．【答案】ACD
【解析】本题的考点为认定。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。
三、简答题
1.【答案】
审计目标与审计程序对应关系表(表1) 财务报表认定 审计目标 A.资产负债表中记录的货币资金是存在的。 B.应当记录的货币资金均已记录。 存在 完整性 √ √ 权利和义务 计价和分摊 列报 C.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。 D.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 E.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 审计目标与审计程序对应关系表(表2) 审计 目标 √ √ √
可供选择的审计程序 1.监盘库存现金： (1)制定监盘计划，确定监盘时间； (2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出ABCD 调整； (3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。 2.检查银行存单： 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 AC (1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注 定期存单对应的质押借款有无入账； (2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； (3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。 3.取得并检查银行存款余额调节表： (1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致； (2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理. 4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函： (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行； (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。 5.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_____张、____金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。 ABD AD AB 【解析】本题的考点为认定，审计目标，库存现金审计程序，银行存款审计程序。
提示：结合各交易循环,考虑：认定→目标→审计程序
2.【答案】
（1）认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。审计目标是指注册会计师对各财务报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以
被审计单位管理层认定为依据，实质上是对被审计单位管理层认定的验证。 （2）被审计单位对存货的最重要认定：存在；权利和义务；计价和分摊；
审计目标：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；确定存货计价方法是否恰当.
（3）实现各目标应实施的一项最重要的审计程序：
观察存货盘点，并进行检查；取得被审计单位管理层关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同；进行计价测试.。
【解析】本题的考点为认定，审计目标，存货审计。
3. 【答案】
审计（1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10） 目标 审计程序 C F E B E C F D G B 【解析】本题的考点为审计目标，应收账款审计，固定资产审计，投资审计。 提示：结合各交易循环,考虑：认定→目标→审计程序
4．【答案】
财务报表认定 （4） （1） （5） （5） （3）
具体审计目标 审计程序 （9） （8） （6） （11） （7） 公司对存货均拥有所有权 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确 存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露