发布时间 : 星期三 文章2020年新编中级会计职称考试《会计实务》真题答案及详解名师精品资料更新完毕开始阅读
【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时吗，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。 3.下列各项中，应作为投资性房地产核算的有()。 A.已出租的土地使用权
B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物 C.持有并准备增值后转让的土地使用权 D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼 【答案】AC
【解析】选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。 4.企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表即期汇率折算的项目有()。 A.固定资产 B.应付账款 C.营业收入 D.未分配利润 【答案】AB
【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。
5.下列各项中，属于非货币性资产的有()。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【答案】BCD
【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包活存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最近本特征是，其在将来为起亚带来的经济利益，即货币金额是不固定的火不可确定的。
6.下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有()。 A.计划资产产生的股利 B.计划资产产生的利息 C.计划资产已经实现的利得 D.计划资产为实现的损失 【答案】ABCD
【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。
7.2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有()。 A.确认债务重组利得200万元 B.确认主营业务成本700万元 C.确认主营业务收入1000万元 D.终止确认应付乙公司账款1200万元 【答案】BCD
【解析】甲公司账务处理： 借：应付账款1200 贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 营业外收入——债务重组利得 30 借：主营业务成本 700 贷：库存商品 700
8.下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围对应予考虑的因素有()。 A.被投资方的设立目的
B.投资方是否拥有对被投资方的权力
C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 D.投资方是否又能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 【答案】ABCD
【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方面享有可变回报;二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。
9.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有()。
A.按照子公司的会计政策另行编报子公司的财务报表
B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表 C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整 D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整 【答案】BC
【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
10.某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有()。
A.贷记“财政补助收入”300万元 B.借记“财政补助结转”300万元 C.贷记“财政应返还额度”300万元 D.借记“零余额账户用款额度”300万元 【答案】CD
【解析】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。
三、判断题
1.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。() 【答案】√
2.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。() 【答案】√
3.企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别摊销和提取折旧。()
【答案】√
4.母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。 【答案】√
5.非货币资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。() 【答案】√
6.企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。() 【答案】×
7.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。() 【答案】√
8.总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款计入累计实际发生的合同成本。() 【答案】×
9.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。() 【答案】×
10民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。() 【答案】×
第 1 页：单项选择题 第 2 页：多项选择题 第 3 页：判断题 第 4 页：计算分析题 第 5 页：综合题 四、计算分析题
1. 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税生产率为17%。有关资料如下：
资料一：2014 年8 月1 日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A 生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000 万元，增值税税额为170 万元，付款期为3 个月。
资料二：2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014 年 12 月 1 日，应公司向人民法院提起诉讼，至当年12 月31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5 万元，逾期利息在20 万元至30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
资料三：2015 年5 月8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5 万元，并在 10日内向乙公司支付欠款1170 万元和逾期利息50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015 年5 月16 日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：甲公司2014 年度财务报告已于2015 年4 月20 日报出;不考虑其他因素。 要求：
(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录
(2 )判断说明甲公司2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当预计确认负债及其理由; 如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。 (3 )编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。 [答案]
(1)甲公司购进固定资产的分录：
借：固定资产 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170 贷：应付账款 1170
(2 )该未决诉讼案件应当确认为预计负债。
理由：①至当年12 月31 日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件;②预计支付诉讼费5 万元，逾期利息在20 万元至30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件;③该义务同时是企业承担的现时义务。
预计负债的金额：5+ (20+30 )/2=30 (万元) 借：营业外支出 25 管理费用 5 贷：预计负债 30 (3 )2015 年5 月8 日： 借：预计负债 30 营业外支出 25 贷：其他应付款 55 2015 年5 月16 日 借：其他应付款 55 贷：银行存款 55 借：应付账款 1170 贷：银行存款 1170
2. 甲公司2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30 万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2014 年1 月1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产A 产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12 月31 日，对该项无形资产按照10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014 年1 月1 日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年12月31 日，甲公司确认了50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014 年12 月31 日，应收账款账面余额为10 000 万元，减值测试前坏账准备的余额为200 万元，减值测试后补提坏账准备100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。 资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为10 070 万元，适用的所得税税率光15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25% ，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。 要求：
(1)分别计算甲公司2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
(2 )分别计算甲公司2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
(3 )计算确定甲公司2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
(4 )编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。 [答案]
(1)资料一：无形资产2014 年末账面价值=200 (万元)，计税基础=200-200/10=180万元)，产生20 万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5 (20×25% )万元;