发布时间 : 星期四 文章注册会计师考试《审计》知识点总结归纳(一)更新完毕开始阅读
3.获取有关盘点程序可靠性的审计证据。
提高程序不可预见性
一、思路
1.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；
4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
二、实施要点
1.事先与高层管理人员沟通，要求实施不可预见性程序，但不告知其具体内容；
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的程序；
3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
项目组讨论
一、讨论的目标
1.在各自负责的领域内，由于舞弊或者错误导致财务报表重大错报的可能性;
2.各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步程序的影响。
二、讨论的内容
受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。通常包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由舞弊导致重大错报的可能性。
三、参与讨论的人员
项目组关键成员应当参与讨论，但不要求所有成员每次都参与讨论。如需要专家，专家也可根据需要参与讨论。项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。
四、讨论的时间和方式
根据需要，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。讨论时应强调在保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。
考虑偏差的性质和原因
1.如样本中发现了控制偏差，有两种处理办法：
（1）扩大样本规模，以进一步收集证据（当已有的证据无法直接形成抽样结论）。
（2）认为控制没有有效运行，增加对相关账户的实质性程序（即放弃对控制的信赖）。
2.如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，应当考虑是否需要增加（对其他控制的）控制测试，或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险。
3.如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。例如，与被审计单位没有定期对信用限额进行检查相比，如果被审计单位的销售发票出现错误，则注册会计师对后者的容忍度较低。
审计抽样的适用范围
1.风险评估程序：通常不涉及审计抽样。
2.控制测试：当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样。对于未留下运行轨迹的控制，不宜使用审计抽样。
在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。
3.实质性程序：包括细节测试和实质性分析程序。在实施细节测试时，可以使用审计抽样。实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样。
项目组内部的讨论
一、讨论的目标
项目组内部讨论的目标在于使项目组成员明确以下方面：
(1)了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性。
(2)了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
二、讨论的内容
(1)被审计单位面临的经营风险。
(2)财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
三、讨论的人员
项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论(教材修订内容)。
四、讨论的时间
在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。