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2019年会计专业技术资格考试《中级会计实务》考前最后六套题
与乙公司2018年未发生其他交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利 免税。甲公司与乙公司适用的所得税税率相同。
资料二：甲公司2018年发生研发支出100万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为60万元，资本化形成无形资产的部分为40万元。该研发形成的无形资产于2018年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175qo予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
资料三：2018年1月30日，甲公司购买一处公允价值为1200万元的新办公用房后即对外出租，款项已用银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用 公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为1 100万元，税法规定 该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为0。
资料四：2018年3月5日，甲公司购人A公司股票100万股，支付价款850万元，其中交易费用10万元，将其指定为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产核算。税法规定该资产在持有期间金允价值变动均不计人当期应纳税所得额。11月21日， 购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为以公允价 值计量且其变动计人当期损益的金融资产核算。12月31日，A公司和丙公司股票的价格 均为9元／股，税法规定，该资产在持有期间公允价值变动均不计人当期应纳税所得额， 在处置时计人处置当期应纳税所得额。
对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理。
假定递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算 的因素。 要求：
(1)根据资料一、资料二，分别确定各交易或事项截至2018年12月31日所形成资产的 账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。 (2)根据资料三，计算确定2018年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异 的类型及金额。
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(3)计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益的金额（注明 借贷方）。
(4)计算甲公司2018年度应交所得税。 (5)计算甲公司2018年度应确认的所得税费用。 (6)编制2018年与所得榄有关的会计分录。
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考前最后六套题（二）参考答案及解析
一、单项选择题 1．【答案】C
【解析】甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，且不改变用途，虽然 该冰箱所有权归甲公司所有但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带 来未来的经济利益流人，从实质重于形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发 生当期计入销售费用。 【知识点】实质重于形式 2．【答案】A
【解析】内部研究开发形成的无形资产加计摊销额属于可抵扣暂时性差异，但不确认递 延所得税资产，选项A正确。 【知识点】无形资产的计税基础 3．【答案】B
【解析】购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=7 x100+17500= 18200（万元）。 【知识点】公允价值计量或权益法核算转成本法核算 4．【答案】D
【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎， 不应高估资产或收益、低估负债或费用，选项D不正确。 【知识点】会计信息质量要求 5。【答案】D
【解析】7月1日到11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，资本
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化期间为4个月(4、5、6、12)，故该在建厂房2018年度资本化的利息费用=10000× 10%x4/12-（10000-4000）xO. 5%x4= 213. 33（万元）。 【知识点】借款利息资本化金额的确定 6．【答案】C
【解析】选项A，采用成本模式后续计量的投资性房地产转为存货，应将该房地产转换 前的账面价值作为转换后存货的人账价值；选项B，采用成本模式后续计量的投资性房 地产转为固定资产，应将该房地产转换前的账面原值作为转换后固定资产的原值，而不 考虑转换日的公允价值；选项D，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房 地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的人账价值，公允价值与原账面 价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益），无须区分该差额是借方或贷方。参考 【知识点】成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产、成本模式计量的投资性房 地产转换为存货、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产、作为存货的房 地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产 7．【答案】D
【解析】甲公司在编制2018年12月31日合并财务报表时，因购买少数股权应调整的资 本公积金额= 1900xl0%-210= -20（万元），即调减资本公积20万元。参考教材P340 【知识点】母公司购买子公司少数股东股权 8．【答案】D
【解析】甲公司2018年7月应计人管理费用的职工薪酬金额= 200+200x(10%+8%+2% +1.5%)=243【万元）。参考教材P149 【知识点】一般短期薪酬的确认和计量 9．【答案】A
【解析】因该笔政府补助收入收到时规定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要 将限定性收入结转到限定性净资产，选项A错误。 【知识点】限定性净资产的核算 10.【答案】C
【解析】选项C，计入公允价值变动损益。
【知识点】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产、作为存货的房地产转 换为公允价值模式计量的投资性房地产
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二、多项选择题 1．【答案】ABC
【解析】选项D，工程物资期末计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“工程物资 减值准备”，不影响在建工程成本。 【知识点】自营方式建造固定资产 2．【答案】BD
【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，故以账面价值计量该非货币性资产交 换，不涉及计算资产处置损益。甲公司换人资产的入账价值= 350-10= 340（万元）；乙 公司换入产品的人账价值= (420-70) +10+5= 365（万元）。 【知识点】以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 3．【答案】BCD
【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将 来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不 应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。 【知识点】预计资产未来现金流量应当考虑的因素 4．【答案】ABCD
【解析】2018年合并财务报表的抵销分录如下： 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 60
贷：存货 60[(500-400)×(1-40%)]
根据分录，应抵销营业收入500万元、营业成本440万元、存货60万元。合并报表中确 认营业收入为对外销售收入280万元。
【知识点】存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 5．【笞案】AC
【解析】选项B和D，属于资产负债表日后非调整事项；选项A和C，属于资产负债表 日后调整事项。
【知识点】资产负债表日后调整事项的内容、资产负债表日后非调整事项的内容 6．【答案】ABC
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