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2019年注册会计师考试辅导 会计（第四章）
第四章 固定资产
本章概述
（一）内容提要
本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式、债务重组方式和盘盈方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理；对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 （二）关键考点
1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入固定资产时增值税的会计处理 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆原则
3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算
4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是工程挪用原材料及产品时增值税的会计处理 5.高危行业企业专项储备的会计处理 6.弃置费用的处理原则
7.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算，尤其是减值计提与折旧的结合处理 8.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则
9.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算 10.固定资产处置损益的科目归属及金额计算
【解释】转让固定资产、无形资产和在建工程，处置净损益计入“资产处置收益”科目，属于直接计入当期损益的利得或损失，在利润表中“资产处置收益”项目列示，影响营业利润。
二、知识点详释
知识点：固定资产的定义和确认条件★
（一）固定资产的特征
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。
2.使用寿命超过一个会计年度；
固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量； 3.固定资产是有形资产。
【拓展】无形资产与固定资产本质上均为生产资料，区别就在于此：固定资产是有形的、而无形资产是无形的。
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（二）固定资产的确认条件
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.成本能够可靠计量。
【备注】①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；
②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【要点提示】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。
知识点：固定资产的初始计量★★★ （一）固定资产初始计量原则
固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
【解释】预定可使用状态日，即“能用”的时间。
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【拓展】
①固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日；
②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯；
③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。 【要点提示】固定资产截止资本化时点的确认。 （二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 1.外购方式
（1）入账成本＝买价（购入固定资产对应的进项税通常允许抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（运费匹配的增值税通常可以抵扣）＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。）
【解释】购入集体福利设施的进项税额，不可以抵扣。因为企业是最终消费者，是税负的承担者。
价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额通常可以抵扣 ①原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下： 借：在建工程 贷：原材料 安装固定资产挪②如果是集体福利设施的安装挪用原材料，则进项税不予抵扣： 用原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 安装固定资产领①通常不作视同销售处理： 用产品时 借：在建工程 【拓展】外购环节的增值税问题 第3页
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贷：库存商品 应交税费——应交消费税 （增值税角度，仍在流转中，不视同销售；但消费税角度，将应税消费品用于非应税项目，停止流转，需要视同销售。） ②如果集体福利设施的安装领用产品时，则作视同销售处理： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 （不论增值税、消费税角度，企业都是最终消费者，需要视同销售。） 【要点提示】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则。
【提示】课程是按照最新规定讲解，进项税额一次抵扣，但教材仍为分期抵扣，考试时候根据题目要求作答即可，学习过程中不必纠结。
【案例引入】丙公司为增值税一般纳税人，增值税率为16%，2019年6月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为400万元，进项税额为64万元，取得运费增值税专用发票，其中运费50万元，增值税5万元，装卸费5万元，保险费6万元，安装过程中挪用生产用原材料10万元，其购进时的进项税额为1.6万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为16万元，计税价为20万元，消费税率为10%，2019年12月1日设备达到预定可使用状态。
『答案及解析』 （单位：万元）
业务内容 会计分录 借：在建工程 461（400＋50＋5＋6） 应交税费——应交增值税（进项税额） 69（64＋5） 贷：银行存款 530 借：在建工程 10 贷：原材料 10 借：在建工程 18 贷：库存商品 16 应交税费——应交消费税 2 购入设备时
领用原材料时 领用产品时 固定资产达到预定可使用状借：固定资产 489 态时 贷：在建工程 489
【多选题】2019年8月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为16万元，运费取得增值税专用发票，其中运费6万元，增值税0.6万元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，挪用原材料一批，成本10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.6万元；安装工人工资5万元；领用企业产品用于安装，产品的成本为25万元，市价为30万元，消费税率为10%，增值税率为16%。基于上述资料，如下会计论断中正确的有（ ）。
A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为16.6万元 B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣 C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理 D.固定资产的入账成本为149万元
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额＝16＋0.6＝16.6（万元）；
选项B，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣； 选项C，安装生产用设备领用原材料，不需要视同销售；
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