发布时间 : 星期日 文章南海公司案例分析审计作业更新完毕开始阅读
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会计师行业的天职。
3．尽管经过200多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估，然而这并不等于注册会计师没有义务揭露客户的舞弊行为。从美国最近的社会调查来看，仍有约70％的人认为，注册会计师应该而且可以查找客户的舞弊。有关注册会计师有无责任查找舞弊的问题，重新又被提到议事日程上。除了在90年代初，美国审计准则委员会颁布了审计准则说明第54号、55号，专门讨论了注册会计师对舞弊的责任外，于1997年又颁布了审计准则说明第82号，再一次讨论了注册会计师对查找客户舞弊问题的责任。可见，从南海公司案例来看，注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生的，但这一责任始终没有终结。我国注册会计师决不要认为，只要审核财务报表是否公允就可以了。当发现客户的舞弊现象时，应遵照中国注册会计师独立审计具体准则第8号——错误与舞弊的要求，克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。
（三）南海公司破产审计案例的历史意义
英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河，
对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司”
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破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司’’破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国“南海公司”破产审计案对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
再者，尽管经营200多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对账务报表公允性的评估，然而这并不等于注册会计师没有义务揭露客户的舞弊行为。从美国最近的社会调查来看，仍有约70%的人认为，注册会计师应该而且可以查找客户的舞弊。可见，从南海公司案例来看，注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生的，但这一责任始终没有终结。我国注册会计师决不要认为，只要审核财务报表是否公允就可以了。当发现客户的舞弊现象时，应遵照中国注册会计师独立审计具体准则第8号——错误与舞弊的要求，克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。
（四）股份公司发展对民间审计的客观需要
在英国乃至世界史上，工业革命都是一个辉煌灿烂的事件。它使
英国由世界上第一个工场手工业占统治地位的国家变成大工业占统治地位的国家，经济中心开始从庄园转移到城市，产业规模日益膨胀，企业资金亦如加速扩大。这种对资金高度集中的要求，迫使英国政府重新认识股份有限公司的经济意义。1825年，议会毅然废除了1720年颁布的《泡沫公司取缔法》。1834年和1837年，又通过了由国王授
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予特许证来设立股份公司的法案。
在这样的情况下，整个社会发出了一种呼唤，呼唤股份公司在这种形势的引导下能够尽其所能，在英国市场经济建设中发挥巨大的保护作用。因而，股份有限公司的诞生和发展，将审计事业的发展纳入了一个新的经济框架之内，是近代民间审计产生的经济背景。
适应这样的历史要求，与国家审计和内部审计不同的、后来成为审计发展主流的民间审计终于在英国应运而生，在资本主义市场经济秩序中找到了自己的位置。这是审计领域的一次革命。从此，世界审计形成了国家审计、民间审计和内部审计三足鼎立的多姿多彩的格局。
根据上历史可见，1836年的经济危机，导致了1844年和1845年的公司法的出台。1847年的经济危机，带来了1855年和1856年公司法的颁布。1857年的经济危机，又迫使议会推出了1862年的公司法。正是在经济危机和公司法的反复循环中，民间审计在一步又一步地向前迈进。也就是说，民间审计作为法定制度框架的形成，很大程度上应归因于经济危机的冲击和公司法的推动。
通过对英国“南海公司”破产审计案例的深入研究，可以揭示股份公司发展对民间审计在客观上的迫切需求，以及在股份公司发展的经济环境中，民间审计产生的历史必然性。英国“南海公司”破产
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审计案例的发生，说明建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，其经营具有委托性质。由于受种种原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接触公司经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况必须借助于其会计报告。但是股东和债权人要得到公司真实，准确、客观的会计信息决非易事，这在客观上要求与公司无利益关系的熟悉会计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准确性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供给公司股东及债权人。这样一方面可控制经营者为所欲为，损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。否则，投资者与经营者的经济责任关系难以维系，股份公司难以存在和发展。
（五）股份公司规范及民间审计发展对公司的客观要求
通过英国“南海公司”破产审计案例的研究可以看出，股份公司的存在需要民间审计及公司立法，民间审计发展对公司立法同样有着客观要求。
股份公司的发展对发展资本市场、推动社会经济发展具有重大作用，但若在法律上不加规范、缺乏社会监督则势必引起社会经济秩序混乱。1720年英国“南海公司”破产案件之后，英政府开始重视对股份公司的规范。1815年英国第一次出现经济危机，尔后每隔3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒闭，大量股东和债权人蒙受损失。面对严峻的现实，英国政府进一步认识到制定法案对股份公司进行社会监督的重要性，1844年的《公司法》就是在这样的背景下制定的。
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