发布时间 : 星期四 文章营改增政策解读及纳税筹划 - 图文更新完毕开始阅读
（S-P）/（1+17%）×17%=S/（1+3%）×3% R=20.05%
当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。
当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。
企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择 案例：纳税人身份
某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 分析：
企业支付购进食品价税合计=80×（1+17%）=93.6（万元） 收取销售食品价税合计=150（万元）
应纳增值税150/（1+17%）×17%-80×17%=8.19（万元） 税后利润= 150/（1+17%）× 17%-80=48.2（万元） 增值率（含税）（150-93.6）/150×100%=37.6%
该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。 纳税筹划方案
可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时： 两个企业支付购入食品价税合计=80×（1+17%）=93.6（万元） 两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）
两个企业共应缴纳增值税税额=150/（1+3%）×3%=4.37（万元） 分设后两企业税后净利润合计= 150/（1+3%）×-93.6=52.03（万元） 筹划结果：经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了3.83万元。 销售方式的纳税筹划 案例：
某物流公司利润率为40%，即收取100元运费，其成本为60元。物流公司是增值税一般纳税人，运输购货均能取得增值税专用发票，现迎接双十一特做优惠活动，可采用三种方式： 1.运费打7折；
2.凡满100元者，均可获赠价值30元的抵用券（成本为18元） 3.凡满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格） 该选择哪个方案呢？ 分析：
假定以收取100元为例，则对该物流公司来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，未考虑）： （1）7折，价值100元的运费实际收取70元。
增值税：70÷（1+11%）×11%－60÷（1+11%）×11%=0.99（元） 利润额=70÷（1+11%）－60÷（1+11%）=9.01（元） 企业所得税：9.01X25%=2.25元 税后净利润=9.01-2.25=6.76元
（2）满100元，赠送价值30元的抵用券（成本18元） 销售100元，赠送30元视同销售
100÷（1+11%）×11%-60÷（1+11%）×11%=3.96元； 30÷（1+11%） ×11%-18÷（1+11%）×11%=1.19元
合计应纳增值税：3.96+1.19=5.15元 赠送30需代缴顾客偶然所得个人所得税为： 30÷（1-20%）×20%=7.5（元）
利润额=100÷（1+11%）－60÷（1+11%）－18÷（1+11%）－7.5=12.32元；
代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：[100÷（1+11%）+30÷（1+11%）－60÷（1+11%）－18÷（1+11%）]×25%=11.71（元）； 税后利润：12.32－11.71=0.61元 （3）满100元返回现金30元 应缴增值税税额
=100÷（1+11%）×11%－60÷（1+11%）×11%=3.96（元） 个人所得税：7.5元（计算同上） 企业所得税：
利润额=100÷（1+11%）－60÷（1+11%）－30－7.5 =-1.46（元）
应纳所得税额=[100÷（1+11%）－60÷（1+11%）]×25% =9.01元；
税后净利润：-1.46－9.01=-10.47元。
由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。
分解营业额的纳税筹划 【案例】某展览公司作为中介服务公司，其主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。2015年7月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了100家客商参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在内的费用共计2万元，当月营业收入共计200万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆120万元租金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。 筹划思路 如果该展览公司未经筹划，其7月份应缴纳的营业税为： 200×5%＝10（万元） 如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用时只直接收取0.8万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位1.2万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆仍旧收取了120万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为80万元。 此时应缴纳的营业税变为：80×5%＝4（万元） 税负减轻了6万元。 筹划思路 内容来自2016年会计继续教育网上培训课程！