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七、计量属性
计量属性是依据一定的规则对计量对象价值属性的反映，可以用于计量的属性有历史成本、现行成本和未来现金流入量现值等。如果采用不同的计量属性会使得相同的对象表现为不同的货币金额，即从不同的角度对经济事项予以量化，得到的是不同的计量结果。
国际会计准则委员会在《关于编制和呈报财务报表的结构体系》中，从三个方面论述计量属性的：
1．若干不同的计量属性可以被不同程度地加以使用，这些计量属性有历史成本、现行成本、可实现净值和折现价值；
2．对计量属性和资本保全概念的选择，将决定在编制财务报表中会计模式的使用。实物资本保全概念要求以现行成本为计量属性，而财务资本保全概念并不要求使用特定的计量属性；
3．历史成本在编制财务报表时经常用到，也可以配合其他属性一起使用。 美国财务会计准则委员会发布的财务会计概念公告是从以下三个方面论述计量属性：
1．选择某一计量属性，要求这一计量属性具有可计量性、相关性和可靠性,如资产、负债和权益变动必须具有相关的计量属性,可以充分地用货币单位予以计量;
2．提出了五种可供会计实务选择的计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可实现现值、未来现金流入量现值；
3．认为虽然历史成本是计量属性的主流，但多种计量属性并存的的情况会继续下去。
1984年，美国FASB'在其发布的第5号概念公告《企业财务报表要素的确认和计量》中：概括了5种普遍认可的计量属性，并同时适用资产和负债等项目的计量。FASB的研究成为中外会计界研究会计计量问题的基本依据。
（一）历史成本
FASB在SFACS中的定义为：“历史成本指取得一项资产而付出的现金或现金等价物。历史收入指义务发生时所收到的现金或现金等价物。”IASC的定义将其概括为：“资产的计量，按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或是按照为了购置资产而付出的对价的公允价值。负债的计量，按照以债务为交换而收到款项的金额，或是在某些情况下(如所得税)，按照在正常经营中的为偿还债务将要支付的现金等价物的金额。”即取得资源的原始交易价格。
1．从FASB和AISC的两方定义都可以看出，历史成本的特点是：
发生的时点是资产取得当时，即历史时态下的成本；历史成本是基于过去真实交易。也正因为如此，历史成本所有的优缺点均与此关。
2．历史成本的优点
（1）历史成本因可验证而被认为可靠。由于历史成本是唯一一种基于过去的交易或事项的计量属性。过去的交易或事项的金额是可以取得并验证的，因此在可靠性方面它比其他计量属性更具有优势，由于历史成本是在过去的市场交易中形成，并有原始凭证作为依据，不同的会计人员按照相同的规则会得出大致相同的结果，因而它具有会计计量的质量标准之一一可验证性，在这一点上,其他计量属性是不能相比的。
（2）历史成本的还有一个优点是计量方法比较简单。这是因为历史成本只对交易和事项进行初次计量，一旦入账之后，不管环境是否变化，都不再重新计量。这也是历史成本得到广泛应用的原因。管理当局，投资人和债权人对历史成本己适应。历史成本的概念深入人心，一般人对历史成本操作也很熟悉。而对其他属性，尤其是公允价为何物可能尚不清楚。
（3）历史成本对决策还是有用的。历史信息本身具有反馈价值，是业绩评价的依据，历史信息又是预测的基础，从而成为预测信息所不能缺少的来源。
（4）历史成本取得成本较低。历史成本也有其局限性。首先它的可靠性是有一定的局限性的。按FASB的说法，可靠性应包括可验证性、如实反映、不偏不倚。如实反映指的是一项数值或陈述符合它意在反映的现象。历史成本的如实反映指的是其能够代表真实交易或事项的有效程度，事实表明历史成本并不总是可靠的。如某企业的采购员在采购时接受大量的回扣，那么他采购所形成的历史成本就不能如实反映市场上的公平市价，也就没有了可靠性,所以历史成本可以验证，但它并不一定能在任何时候都能做到如实反映。在价格变动的情况下，一些局限性就更成为必须解决的问题了。
3．历史成本的缺点
（1）当价格明显变动时，不同的交易时点，相同的历史成本代表不同的价值量，这些代表不同价值量的历史成本之间是没有可比性的。
（2）由于费用是以历史成本计量，而收入是以现行价格计量,除非发生在同一时点，否则现行成本与历史成本是不一致的，从理论上看,在价格变动时二者的配比缺乏逻辑上的统一性。尤其是在物价持续上涨的情况下，以现行价格与成本的配比来确认收益，必
然低估成本，虚增利润，而虚增的利润不仅要交所得税，还要进行分配,不利于企业的资本保全。
（3）在价格上涨时，费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动产生的持有利得。非货币性资产和负债的低估，也不能揭示企业的实际财务状况。而信息使用者使用这些历史成本提供的历史信息，面对现在和未来做出决策，这样按历史成本计量得出的信息就有可能其不相关而不可靠。因此，历史成本比其它计量属性可靠，但它的可靠性也是有限的。
（二）现行成本计量属性
现行成本又称重置成本或现时投入成本。美国证券交易委员员会(SEC)第190号《会计文告集》这样解释：重置成本是在正常的经营过程中，为获得具有同等营运能力或生产能力的新资产而需付出的现金数或其他等值。IASB的概念公告将其定义为“现在购买同一或类似资产所需支付现金等价物的金额。现在履行义务所需现金或现金等价物的不予以折现的金额。”现行成本遵循的是实务资本保全概念。
1．现行成本的特点是：
（1）它首先是一个现在时点的价值；
（2）它以市场价格的形式表现(但是虚拟交易)。
现行成本依不同情况显示不同的价值含义。如重新购置同类资产的市场价格，该资产扣减持有资产己使用年限的累计折的；重新购置有相同生产能力的资产的市价等等。在原始交易日，现行成本与历史成本代表相同的数量，都等同于当时资产的交易价格(现实或虚拟)。原始交易日后,两者在数量往往是不相同的出现偏差。这种偏差来自于市场物价的变动、技术进步及对资产预期等原因。现行成本与历史成本的量差,就是资产的持有利得。
2．现行成本的优点：
（1）避免在物价上涨时虚计利润；
（2）重置成本为现时信息，而不是过去的历史信息，增强了会计信息的有用性； （3）将现行成本与现行收入相配比，具有逻辑上的一致性，可增强期间收入与费用相配比的可比性和可靠性；
（4）便于区分企业的经营收益和持产利得，有助于正确评价管理当局的业绩。
3．现行成本法的主要缺点是:
（1）含义不明确，由于条件因素影响,事实上难以存在与原有资产完全吻合的重置成本；
（2）确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据,影响会计信息的可靠性； （3）若将“持有利得”反映于财务报表，仍不能保证己耗生产能力，得到补偿或更新。
（三）现行市价计量属性
1．现行市价计量属性的特点
现行市价即现行销售价格，指销售某种资产可望得到的现金或现金等价物，亦即某计量对象能脱手的价格。它最早是由澳大利亚著名会计学家钱伯斯所提出的。与前两种计量基础的立足点不同的是，站在卖方的立场计量交换的产出价值，而非买方立场的交换的投入价值，从时间角度看可获得是现时的信息资料。现行市价的支持者认为，历史成本作为过去的交易价格，决策的相关性差，而未来的交易价格又有很大的不确定性。因此，只有采用现行市价来了反映企业现实适应能力，反映企业资源的现实变现价值。在这种计量属性下，从资产负债表可看出会计主体当前的资产可转换现金能力的大小，即应变能力；从收益表可反映出持有资产现行市价的变化，经营能力变动的情况。这种计量属性的理论依据是，会计主体最需要的是对社会经济环境变化具备的较强的适应能力，只有如此才能确保企业的竞争能力和盈利能力，而这些只与资产变现价值有关。
2．现行市价计量属性的优点
（l）由于提供的是若销售可取得的价值的资料,对各利益方更相关，更利于财务决策；
（2）取消成本分配这一繁琐的过程。运用历史成本计量属性时，成本计算、费用分配是极其复杂的，且带有较强的主观随意性。从这一角度看，现行市价计量基础保证了损益计算的真实性；
（3）建立在生产能力即实物资本保全的基础上。