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固定资产 长期股权投资 商誉 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 股本 资本公积 留存收益 少数股东权益 2 200 1 101 0 300 100 100 1 500 2 400 601 300 360 40 0 100 10 22 108 400 0 30 (1) 400 (2) 21 (1) 30 (1) 301 (2) 21 (1) 129 2 560 840 0 400 110 122 1 608 2 400 580 321 129 （1） 非同一控制下企业合并合并日合并报表工作底稿见表2—10 表2—10 合并报表工作底稿
2009年4月1日 单位：万元 项 目 货币资金 应收账款 存货 固定资产 长期股权投资 商誉 短期借款 应付账款 其他应付款 长期借款 股本 资本公积 留存收益 少数股东权益 个别资产负债表 永怡公司 900 300 800 2 200 1 300 0 300 100 100 1 500 2 400 800 300 --- 青江公司 100 20 150 360 40 0 100 10 22 108 400 0 30 --- （1）199 (1) 400 (1) 30 抵消与调整分录 借 (1) 500 (1) 129 贷 合并数 1 000 320 950 2 560 840 199 400 110 122 1 608 2 400 800 300 129
2.在长钢集团公司的招聘现场，该公司招聘人员交给一位意欲进入本公司的会计专业的本科毕业生与合并财务报表有关的一张问卷，该问卷的有关资料是：甲公司为乙公司的母公司。
（1）2009年年初双方有关资料：①乙公司股本800 000元、资本公积100 000元、未分配利润100 000元（盈余公积资料略，以下同）；②甲公司长期股权投资余额700 000元，其中对乙公司的股权投资余额为600 000元；甲公司拥有乙公司60%的股权；③甲公司的期初未分配利润为80 000元；④甲、乙双方的应收账款分别为40 000元、3000元，其中应收对方的金额分别为2000元、1000元；⑤甲、乙双方的存货分别为50 000元、35 000元，乙公司的存货中有10%是上年从甲公司购入的。 （2）甲、乙公司按应收账款的5%计提坏账准备（假定税法允许税前扣除计提的坏账损失也为应收账款余额的5%）；所得税税率均为25%；增值税税率为17%；甲公司的毛利率为10%，乙公司的毛利率为20%。 （3）本年甲、乙双方利润表的有关资料如表2—11。
表2—11 2009年度利润表的有关资料 单位：元
项目 营业收入
本年累计数 甲公司 2 000 000 乙公司 1 000 000 13
营业成本 营业税费 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 投资收益 营业外收入 营业外支出 1 600 000 188 000 10 000 6 000 4 000 12 000 3 000 2 000 1 000 700 000 95 000 6 000 6 000 2 000 5 000 0 4 000 10 000 （4）甲公司应丙公司的20 000元货款年末经确认确实无法收回；上年末确认无法收回的30 000元应收丁公司的货款今年12月初又收回。
（5）甲公司当年营业收入的5%来自于向乙公司销售商品所得；乙公司当年未向甲公司销售商品。
（6）甲、乙公司营业收入的赊销比例分别为30%、20%；本年末应收账款余额分别为240 000元、100 000元，甲公司应收账款余额中应收乙公司的货款占年末余额的2%，乙公司没有对甲公司的应收账款。 （7）乙公司当年营业成本的10%是销售自甲公司购入的商品。 （8）甲、乙公司分别宣告分派现金股利60 000元、40 000元。
（9）甲、乙公司个别现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目分别为1 200 000元、800 000元。 该问卷要求应聘者：
（1）计算确定本年度甲、乙公司的个别财务报表中的净利润金额；
（2）计算确定甲公司本年末个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值以及为编制合并报表而按权益法调整后的价值；
（3）编制以甲公司为母公司、以乙公司为子公司的2009年度合并财务报表工作底稿中有关的调整与抵消分录； （4）计算本年度合并资产负债表中“期末数”栏“应收账款”项目的合并数； （5）计算本年度合并利润表“净利润”项目的合并数；
（6）计算本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目、“年末未分配利润”项目的合并数； （7）计算本年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的合并数。 案例提示
（1）本年度个别财务报表中的净利润金额： ①甲公司净利润=（2 000 000—1 600 000—1 88 000—10 000—6 000—4 000—12 000+3 000+2 000—1 000）× （1－25%）=138 000（元） ②乙公司净利润=（1 000 000－700 000－95 000－6 000－6 000－2 000－5 000＋4 000－10 000）×（1－25%）=135 000（元） （2）甲公司本年末“长期股权投资”项目的价值：
①个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值=600 000（元）
②为编制合并报表而按权益法调整后的价值=600 000＋135 000×60%－40 000×60%＝657 000（元） （3）有关调整与抵销分录：
①将母公司对子公司的长期股权投资与子公司股东权益中由母公司拥有的份额相抵销，比你高确认少数股东权益。 借：股本 800 000
资本公积 100 000 未分配利润 195 000
贷：长期股权投资 657 000 少数股东权益 （（800 000+100 000+195 000）×40%) 438 000 ②抵销内部债权、债务。
借：应付账款 4 800 贷：应收账款 （240 000×2%）4 800
③抵销对内部债权计提的坏账准备及确认的相关坏账损失。
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借：应收账款 （4 800×5%）240 贷：年初未分配利润 （（2 000+1 000））×5%）150 管理费用 （240—150）90
④抵销以前年度未实现的内部存货交易损益对期初未分配利润的影响。 借：年初未分配利润 （35 000×10%×10%）350 贷：主营业务成本 350
⑤抵销本年度发生的内部存货交易及年末存货价值中包含的未实现利润。 借：主营业务收入 （2 000 000×5%）100 000 贷：主营业务成本 100 000
借：主营业务成本 3 350 贷：存货 （（350+2 000 000×5%×10%）—700 000×10%×10%）3 350
⑥抵销子公司（乙公司）当年可供分配利润及利润分配情况和对母公司股权投资收益的影响。 借：投资收益 (135 000×60%) 81 000
年初末分配利润 100 000 少数股东损益 (180 000×40%×75%) 54 000 贷：应付普通股股利 40 000 未分配利润 195 000 ⑦抵销内部现金流动。
借：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金 115 200 贷：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 115 200*
*乙公司从甲公司收到的现金=年初应收款—年末应收款 =1 000— 0 =1 000（元） 甲公司从乙公司收到的现金=乙公司销售收入及增值税—（年末应收款—年初应收款） =117 000—（4 800—2 000） =114 200（元） 本年度合并资产负债表中
（4）“期末数”栏“应收=240 000×95%＋100 000×95%－4 800＋240＝318 440（元）
（5）本年度合并利润表中“净利润”项目的合并数=138 000＋81 000＋135 000＋90＋350－3 350－81 000＝270 090（元）
（6）本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目的合并数=80 000＋100 000＋150－350－100 000＝70 800（元）
本年度合并所有者权益变动表中“年末未分配利润”项目的合并数=79 800＋90＋350－3 350＝76 890（元） （7）本年度合并现金流量表中有关项目合并数的计算：
①母公司当年销货收现=2 000 000＋200 000×17%－（240 000－40 000）－20 000＋30 000＝2 150 000（元） 子公司当年销货收现=1 000 000＋1 000 000×17%－（100 000－3 000）＝1 073 000＝ 应抵销的内部收现＝115 200（元）
销货收现合并数=2 150 000＋1 073 000－115 200＝3 107 800（元） ②购货付现合并数＝1 200 000＋800 000－115 200＝1 884 800（元）
第三章 外币业务会计
（一） 单项选择题
1、将一种货币兑换为另一种货币的业务是（ ） A.外币交易 B.外币兑换 C.外币信贷 D.外币折算 2.资产负债表日本国货币与外币之间的比率是（ ） A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率
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3.属于已实现汇兑损益的是 （ ）
A.交易损益 B,调整损益 C.换算损益 D.折算损益
4.企业在资产负债标日将所有外币货币性账户按期末即期汇率进行调整时而产生的汇兑损益是（） A.交易损益 B.折算损益 C.调整损益 D.兑换损益
5.按照两项交易观点，确认的购货成本或销售收入取决于（） A.交易日 B,结算日 C.决算日 D.成交日 6.对于投入外币资本业务，应当采用交易发生日即期汇率折算。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生（） A.盈余公积 B,资本折算差额 C.汇兑损益 D.财务费用
7.企业应将借入的外币按交易发生（）的即期汇率折合为人民币记账。 A.当日 B.当年 C.年末 D.月末
8.在编制合并报表前，需要对（ ）公司的外币报表进行折算。 A.母公司 B.子公司 C.关联方 D.债权方
9.在采用流动与非流动项目法时，对于非流动资产应按（ ）进行折算。 A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率
10.美国财务会计准则委员会在第6号财务会计准则公告中，将（ ）确立为外币报表折算的唯一公认原则。 A.流动与非流动项目表 B.货币与非货币项目法 C.现行汇率法 D.时间量度法 （二）多项选择题
1、按照我国外汇管理暂行条例规定，下列项目中属于外汇的项目有（ ）
A、外国货币B、外币有价证券C、外汇收支凭证D、外国纸币E、外国铸币 2、下列项目中属于外币业务类型的有（ ）
A、外币兑换B、外币信贷C、外币标价D、外币交易E、外币折算 3、对于外汇汇率的标价方法有（ ）
A、直接标价法B、现行汇率法C、历史汇率法D、间接标价法E、时态法 4、下列项目中属于经常性汇兑损益的有（ ）
A、交易损益B、兑换损益C、调整损益D、折算损益E、核算损益 5、企业的外币货币性项目有（ ）
A、外币现金B、外币银行存款C、外币债权D、外币债务E、存货 6、对外币报表进行折算所采用的汇率有（ ）
A、现行汇率B、平均汇率C、历史汇率D、远期汇率E、浮动汇率 7、目前世界各国对外币报表进行折算的方法通常有（ ）
A、平均汇率法B现行汇率法C历史汇率法D时态法E、货币与非货币项目法 8、在流动与非流动项目法下，下列项目中属于流动项目的有（ ） A、现金B、银行存款C、应收账款D、存货E、短期借款
9、在流动与非流动项目法下，下列项目中属于非流动项目的有（ ） A、长期投资B、长期借款C、实收资本D、存货E、固定资产
10、在货币与非货币项目法下，下列项目中属于非货币性项目的有（ ） A、银行存款B、应收票据C、长期借款D、应付账款E、存货
（三）判断题
1.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的有关规定，企业必须以人民币作为记账本位币。（ ） 2.汇率是将一国货币换算成另一国货币的比率。 （ ）
3.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，也可以采用按照系统合 理的方法确定的，与交易日即期汇率近似汇率折算。 （ ） 4.一般来说，交易损益属于未实现损益。 （ ） 5.单一交易观点在理论上虽然符合在取得时确认资产价值，但在实物上却不可行。 （ ）
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