发布时间 : 星期四 文章2019年度注册会计师全国统一考试会计(含答案)打印版01更新完毕开始阅读
要求：根据上述资料,逐项计算上述交易或事项对甲公司20×8年度其他综合收益的影响金额,编 制相关会计分录。
(1)事项(1)影响其他综合收益金额=9400-(8000-1200)=2600(万元) 20×8年1月1日
借:投资性房地产一一成本9400 累计折旧1200 贷:固定资产8000 其他综合收益2600 20×8年12月31日
借:公允价值变动损益200
贷:投资性房地产一一公允价值变动200 借:银行存款400 贷:其他业务收入400
(2)事项(2)影响其他综合收益的金额为0 20×8年1月1日 借:银行存款4000 贷:股本800
资本公积—一股本溢价3200 借:库存股4000 贷:其他应付款4000 20×8年12月31日
借:管理费用4006205)×800×13 贷:资本公积一一其他资本公积4000
(3)事项(3)影响其他综合收益金额=550-(620+0.8-46)=-24.8(万元)。 20×8年2月10日
借:其他权益工具投资一一成本574.8 应收股利46
贷:银行存款620.8 20×8年3月2日 借:银行存款46 贷:应收股利46
20×8年12月31日 借:其他综合收益24.8
贷:其他权益工具投资—一公允价值变动24.8(574.8-550) 2.甲公司20×8年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下
(1)本年度应发工资总额为8600万元,其中:生产部门直接人工工资为6000万元,生产部门管理人员工资为1000万元,公司管理部门人员工资为600万元,销售部门人员工资为1000万元。按照所在地政府部门的规定,甲公司分别按照员工工资总额的10%、8%、2%和1.5%计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费本年度,甲公司以银行存款支付员工工资8600万元,支付医疗保险860万元,支付住房公积金688万元,支付工会经费172万元,支付职工教育经费60万元。另外,甲公司向兼职 的独立董事支付报酬120万元。
(2)甲公司自20×8年1月1日起实行累积带薪缺勤制度,规定:每名员工每年可享受7天带薪休假,未使用的休假可向后结转一个年度,超期一个年度的未使用休假作废,员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础,即先从当年可享受的休假权利中扣除,再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。20×8年12月31日,甲公司800名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天。根据同行业公司的经验,甲公司预计20×9年度有700名员工将享受不超过7天的带薪年休假,其余100名员工每人将平均享受10天带薪年休假,假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为320元。
(3)20×8年1月1日起,甲公司为总部管理人员提供自建宿舍供免费使用,同时为副总
经理以上异地工作人员每人租赁一套住房。按照该政策,甲公司为60名管理人员每人提供 了一间免费宿舍,按照自建成本计算每间宿舍年折旧额为1.8万元,同类住房市场年租金为 2.2万元;为8名副总经理以上异地工作人员每人租赁一套年租金为3万元的公寓。本年度 公寓的租赁款已用银行存款支付。
其他有关资料:第一,假定甲公司按年度计算发放应付工资。第二,按照国家相关政策,员工 工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬,也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将 支付的薪酬。第三,本题不考虑相关税费及其他因素。 要求
根据上述资料,逐项说明上述交易或事项的会计处理,并编制相关的会计分录。
(1)工资总额、与职工工资相关的职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费 应根据职工所属的部门相应的计提成本费用及应付职工薪酬。应计提生产成本=6000+6000 ×(10%+8%+2%+1.5%)=7290(万元),制造费用=1000+1000×(10%+8%+2%+1.5%)=1215(万 元),管理费用=600+600×(10%+8%+2%1.5%)=729(万元),销售费用=1000+1000× (10%+8%+2%+1.5%)=1215(万元)。 借:生产成本90 制造费用1215 管理费用729 销售费用1215
贷:应付职工薪酬10449 借:管理费用120 贷:应付职工薪酬120
借:应付职工薪酬10500(8600+860+688+172+60+120) 贷:银行存款10500
(2)累积带薪缺勤,应根据本期剩余预计下期将会被使用的天数相应的确认成本费用。20 8年剩余带薪年休假预计20×9年会被使用,所以20×8年因该累积带薪缺勤应确认管理 费用=(10-7)×100×320/100009.6(万元)。 借:管理费用9.6
贷:应付职工薪酬9.6
(3)甲公司将拥有的住房免费提供给职工使用,应根据受益对象相应的确认成本费用。同 时对该项房屋计提折旧 借:管理费用108 贷:应付职工薪酬108
借:应付职工薪酬108(1.8×60) 贷:累计折旧108
甲公司将租赁住房无偿提供给职工使用,应根据受益对象相应的确认成本费用 借:管理费用24(8×3) 贷:应付职工薪酬24 借:应付职工薪酬24 贷:银行存款24 四、综合题(本题型共2小题,共计36分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
1.甲公司的注册会计师在对其20×8年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑:
(1)因国家对A产品实施限价政策,甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策,从20×8年1月1日起,甲公司每销售1件A产品。当地政府部门将给予补助10万元。20×8年度,甲公司共销售A产品1120件,收到政府给予的补助13600万元。A品的成本为21万元/件。税法规定,企业自国家取得的资金除作为出资外,应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司
将上述政府给予的补助计入20×8年度应纳税所得额。计算并交纳企业所得税对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理： 借:银行存款13600 贷:递延收益13600 借:递延收益11200 贷:营业外收入11200 借:主营业务成本23520 贷:库存商品23520 借:银行存款16800 贷:主营业务收入16800
(2)20×8年度,甲公司进行内部研究开发活动共发生支出800万元,其中,费用化支出300万元,资本化支出500万元,均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至20×8年12月31日尚未达到预定可使用状态税法规定,对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出,计算当期应纳税所得额时加计 75%税前扣除;对于资本化的研发支出,其计税基础为资本化金额的175%。对于上述交易或事项。甲公司进行了以下会计处理： 借:研发支出一一费用化支300 资本化支出500 贷:银行存款800
借:递延所得税资产93.75 贷:所得税费用93.75
(3)20×8年1月1日,甲公司持有联营企业(乙公司)30%股权,账面价值为3200万元,其中投资成本2600万元,损益调整600万元。20×8年9月30日,甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议,以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。至20×8年12月31日,上述股权出售尚未完成,甲公司预计将于20×9年6月底前完成上述股权的出售20×8年度,乙公司实现净利润1600万元,其他综合收益增加200万元,其中,1月1日至9月30日期间实现净利润1000万元,其他综合收益增加200万元。税法规定,资产按取得时的成本作为计税基础。
对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理: 借:长期股权投资540 贷:投资收益480 其他综合收益60
(4)20×8年度,甲公司因销售B产品共收取合同价款1000万元。在销售B产品时,甲公司向客户承诺,在销售B产品2年内,由于客户使用不当等原因造成B产品故障,甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售,与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为100万元,预计维修服务成本为80万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为920万元。上述已售B产品的成本为700万元。至20×8年12月31日,尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。 对于上述交易或事项,甲公司进行了以下会计处理 借:银行存款1000 贷:主营业务收入1000 借:主营业务成本700 贷:库存商品700 借:销售费用80 贷:预计负债80
其他有关资料:第一,甲公司适用的企业所得税税率为25%,未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二,20×8年初,甲公司不存在递延所得税资产和负债的账面余额。第三,甲公司原取得对乙公司30%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。第四,本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。 要求：
根据上述资料,判断甲公司对上述交易或事项的会计处理是否正确,说明理由;如果会计处理不正确,编制更正甲公司20×8年度财务报表的会计分录。
(1)事项(1)会计处理不正确,理由:企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号一一收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。 更正分录：
借:递延收益13600 贷:合同负债13600 借:营业外收入11200 贷:递延收益11200 借:合同负债11200 贷:主营业务收入11200
借:递延所得税资产600[(13600-11200)×25% 贷:所得税费用600
(2)事项(2)会计处理不正确,理由:该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则不确认该暂时性差异的所得税影响。 借:管理费用一一研发费用300 贷:研发支出—一费用化支出300 借:所得税费用93.75 贷:递延所得税资产93.75
(3)事项(3)会计处理不正确,理由:按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的应当停止权益法核算,同时该资产计划出售,应确认递延所得税负债。 更正分录：
借:投资收益180[(1600-1000)×30% 贷:长期股权投资180
借:所得税费用75(300×25%) 其他综合收益15(60×25%) 贷:递延所得税负债90
(4)事项(4)会计处理不正确,理由:对于附有质量保证条款的销售,企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的,应当作为单项履约义务,本题维修服务,属于提供了一项单独的服务,应当作为单项履约义务处理。 更正分录：
借:主营业务收入98.04[1000/(920+100)×100) 贷:合同负债98.04 借:预计负债80 贷:销售费用80
2.甲公司相关年度发生的交易或事项如下:
(1)20×8年1月1日,甲公司以发行4000万股普通股(面值1元股)为对价,从控股股东乙公司处购买其持有的丙公司70%股权。当日,甲公司所发行股份的公允价值为7元/股;丙公司账面所有者权益为22000万元,其中股本2000万元,资本公积8000万元,盈余公积8000万元,未分配利润4000万元。另外,甲公司以银行存款支付中介机构费用1000万元甲公司当日对丙公司的董事会进行改选,改选后能够控制丙公司的相关活动。
(2)20×8年3月10日,甲公司将其生产的成本为600万元的商品以800万元的价格出售给丙公司。至20×8年12月31日,丙公司自甲公司购入的商品已对外出售40%,售价为400万元;其余60%部分尚未对外销售,形成存货。
20×8年7月2日,甲公司以1800万元的价格将一项专利技术转让给丙公司使用。该专利技术的成本为1200万元,已摊销120万元,耒计提减值准备。丙公司将受转让的非专利技术用于内部管理,原预计