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会计等式在第一章中已做过介绍：
资产=负债+所有者权益
会计等式向我们展示了基本的借贷规则。资产的增加记录在等式左侧的资产账户中。即资产的增加记录在左侧，而负债和所有者权益的增加记录在等式的右侧。借贷规则可以由T形账户来描述：
= + 资产 负债 所有者权益 借方 借方 借方 贷方 贷方 贷方 减少额 减少额 增加额 减少额 增加额 增加额
正常余额
每一类型的账户的正常余额是在借方还是在贷方取决于该种类型的账户是用哪一侧来记录增加额。正常余额在左侧还是右侧与该类账户出现在会计等式的左侧还是右侧相同。由于资产账户出现在会计等式的左侧，资产账户的正常余额也应是在账户的左侧（借方）。由于负债和所有者权益账户出现在会计等式的右侧，相应地应用这些账户的右侧（贷方）来记录增加额。
2.3 记日记账和过账
一个财政期间内发生的主要的会计程序按顺序排列就构成了一个会计循环。会计循环从分析业务，登记日记账开始，以编制结账后试算表结束。财务报表是会计循环最重要的产物。会计循环是由多个步骤组成的，我们将会计循环中的步骤人为地分成三个阶段：全年都发生的步骤，年底发生的步骤，和下一年年初发生的步骤。我们用图表2－3的流程图来表示会计循环。
经济业务分析是会计循环的第一步，这是我们在记录经济业务前所必须发生的一步。一般按照以下程序来分析经济业务：
1.确定受该经济业务影响的账户的种类（资产，负债，所有者权益，收入，费用，所有者提存等）。
2.确定受影响的账户中，哪些账户而增加，哪些减少。
3.依据2中的增加额或减少额来确定记入该账户的借方还是贷方。 掌握借贷规则尤为重要，注意不要将增减和借贷混淆。
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会计循环
分析经济业务
登记日记账 过入分类账 编制试算表 账项调整 编制调整后试算表 编制财务报表 编制结账分录并过账 编制结账后试算表
图表2-3例题2-1 用T形账户“记录”企业经济业务 a. Steve Moore投入现金$12,750做生意
现金 teve Moore,资本 (a)12,750 (a) 12,750
b. 购买办公用品，价款为 $375，以现金支付
办公用品 现金 (b) 375 (a)12,750 (b)375 购买办公设备，价款 $7,050，尚未支付
办公设备 (c) 7,050 14
应付账款
为客户提供服务，取得现金$1,500
现金
(a)12,750 (d) 1,500 (b)375 (c) 7,050 服务收入
(d) 1,500
以现金归还业务(c)中购买办公设备的欠款
应付账款 (c) 7,050 (e) 7,050
为客户提供服务，服务费$2,700 尚未收到
应收账款 (f) 2,700
以现金支付月租金$525
租金费用 (g) 525
(a)12,750 (d) 1,500 现金
(b)375 (e) 7,050 服务收入 (d) 1,500 (f) 2,700 现金 (a)12,750 (d) 1,500 (b)375 (e) 7,050 (g)525
收到业务(f)提供劳务的收入$1,125
现金 (a)12,750 (d) 1,500 (h) 1,125 (b)375 (e) 7,050 (g)525 应收账款 (f)
2,700 (h)1,125
i. Steve Moor提存 $1,000，以现金支付
Steve Moor,提存 (i)1,000 (a)12,750 (d) 1,500 (h) 1,125 现金 (b)375 (e) 7,050 (g)525 (i)1,000
记日记账
会计循环的第一步是分析经济业务。按财务报表的编制过程，下一步是在日记账账簿中记录业务，即记日记账。接下来我们将学习如何记日记账和过账。
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每记一笔日记账可以看作对账户余额的变更。所有业务至少涉及两个账户。当某一业务影响两个以上账户时，我们称其为复合分录。
两栏式日记账仍然应用十分广泛，是分析企业业务的重要工具。两栏式日记账标准格式如图表2－4所示：
图表2-4 日记账 第1页 日期 12 1 2 现金 XX, 资本 会计科目及摘要 过账 备查 借方 12 000 500 500 贷方 12 000 1 000 所有者投资 租金费用 保险费用 现金 支付租金和保险费
普通日记账账簿是一本按时间顺序且完整记录每笔业务并反映其借贷关系的账簿。总分类账户的借项和贷项从日记账中获取，这样做有利于在发生差错时及时查找到相应的借方贷方。
表2－4是普通日记账分录的格式。日记账分录记录了业务的具体信息： ? ? ? ?
业务发生日期 会计账户名称 借方贷方金额 业务内容摘要
例题 2-2 普通日记账分录
在创建Emily Schneider事务所的过程中，20××年12月发生以下经济业务，将其登记在企业的普通日记账中：
12. 1 投资现金$12,000，开办企业。 12. 2 支付当月租金$500。 12. 3 以现金$3,000购买设备。 12. 4 赊购办公家具，$3,600。 12. 5 赊购物料用品，$300。 12. 6 取得服务收入，现金$800。 12. 7 支付本月公用事业费$200。
12. 8 取得服务收入$1,700，款项尚未收到。
所有的经济业务都只能影响特定账户的借方或贷方。分录中所用的名称应该与总分类账中的账户名称相同。不同的分录之间留有一行空行以清楚地分开不同的分录。待日记账中的借项和贷项过账到总分类账时，在过账备查一栏做记录。 日记账 第1页 日期 会计科目及摘要 过账 备查 借方 贷方 16