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《商品流通企业会计》课后练习题参考答案 第 9 页 共 46 页
种商品的期末结存金额，不计算每种商品的销售成本，把各户结存商品金额加总或按大类商品加总，得出期末库存商品总金额或大类商品结存金额，然后根据总账或类目账的资料，倒挤出已销商品的成本。
7、直运商品销售是指从事商品批发业务的企业从供货单位把商品直接运到购货单位的一种销货方式。它可以减少商品出库入库的收发、保管、装卸等中间环节，对于加速商品流通、降低商品损耗、节约费用开支等有着重要的现实意义。直运商品销售的突出特点是：批发企业销售的商品由供货单位直接运达购货单位，不经过自己的储运部门和仓库，没有商品储存环节。因此，在会计核算上可以不使用“库存商品”科目。 一方面它向购货单位承付货款，作为商品购进的实现，通过“在途物资”科目核算；另一方面它向购货单位托收货款，作为销售的实现， 通过“主营业务收入”和“主营业务成本”两个科目核算。
分期收款商品销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。它具有所销售商品价值较大、收款期限较长、收回货款风险较大等特点。为此，销售方必须与购货方签订规范的购销合同，据以实际运作。不具有融资性质的分期收款商品销售，可按合同约定的收款日期作为收入实现，并依全部销售成本与销售收入的比率，计算本期应结转的销售成本。为了正确反映先发货的情况，有分期收款期限在一年以内销售业务的小企业，可以增加设置和运用 “发出商品”科目。该科目是资产类科目，用来核算企业未满足收入条件但已发出商品实际成本。
8、委托代销商品简称“托售商品”，是指商品流通企业委托其他单位代为销售的商品。这类业务开展前，委托和受托双方应订立合同或协议，规定委托代销的商品品种、价格、代销手续费标准和结算办法等，以明确双方的经济责任和经济利益。其突出特点是：1）当委托方向受托方移交商品时，商品所有权上的主要风险与报酬并未转移给受托方。委托方在发出商品时通常不应确认收入；受托方接收的商品不是商品购进。2）受托方通常只能按照委托方规定的价格销售商品，不能自行改变售价。3）待受托方将“托售商品”售出并向委托方开具“代销清单”时，委托方才能据以确认销售收入；受托方则应按照合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，据此确认劳务收入。
9、委托方核算过程如下：
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①开出“委托代销商品发货单”作分录如下：
借：委托代销商品
贷：库存商品
②收到受托方交来的代销清单时，作分录如下：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：销售费用——代销手续费
贷：应收账款 同时：
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
③收到受托方公司交来的货款净额作分录如下：
借：银行存款
贷：应收账款
受托方核算过程如下：
①收到委托方发来商品时作分录如下：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
②实际出售受托代销商品收到现款时作分录如下：
借：银行存款 贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：受托代销商品款 贷：受托代销商品
③收到委托方开来的增值税专用发票时，作分录如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
④归还委托方货款并从中扣收手续费收入，实际付款时作分录如下： 借：应付账款
贷：银行存款
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其他业务收入——代销手续费收入
10、委托代理进口商品采购是指小型商品流通企业为了扩大商品流通渠道，利用外汇委托有经营进口业务权的单位从国外进口商品和物资的业务。在与代理商结算进口商品货款时的具体内容如下：1）国外货款。指按进口合同成交的进口商品货款。2）国外运保费。指以FOB价（装运港船上交货价）成交的进口商品，按合同规定支付的国外运保费。3）进口税金。指进口商品应支付的进口关税、增值税、消费税等。4）银行财务费。指在银行办理进口商品国际结算时收取的费用。5）外运劳务费。指外运公司办理商品国外运输的代办手续费。6）代理商手续费。指外贸企业办理进口业务收取的手续费。一般比例为CIF价（成本加保险费和运费）的3~5%。
11、1）委托方委托外贸公司代理进口商品，按照代理协议，先预付进口商品价款及运费款时作会计分录如下：
借：预付账款 贷：银行存款
2）收到外贸公司的结算货款通知，进口商品货款（FOB价）、国外运费及保险费时作会计分录如下：
借：在途物资——进口商品采购 贷：预付账款
按商品货款的一定比例结算委托代理进口商品手续费时作会计分录如下： 借：在途物资 贷：预付账款 向外贸公司补付差额款： 借：预付账款
贷：银行存款 商品验收入库：
借：库存商品 贷：在途物资——进口商品采购
12、企业根据委托代理出口销售合同或协议，将货物发到指定的位置后，与代理商进行款项结算并承担经营盈亏的业务称为委托代理出口商品销售。它具有以下
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特点：1）代理出口销售出口创汇和出口收汇归代理方。2）代理方不垫付商品资金，不负担基本费用，不承担出口盈亏，由委托方自备出口货源，负担一切国内外基本费用，承担出口盈亏额。3）由代理方出具一切退税单据，交委托方自行办理出口退税，并享有出口退税收入。
13、1）委托方委托外贸公司代理出口商品时作分录如下：
借：发出商品
贷：库存商品——出口销售商品
2）当外贸公司办理完出口装运等手续后，并向银行交单结汇，作分录如下：
借：应收账款
贷：主营业务收入
3）与外贸公司结算其代垫国外运费、保险费时，作分录如下：
借：主营业务收入 贷：应收账款
4）与外贸公司结算其代垫的国内结算费用时，作出分录如下：
借：财务费用 贷：应收账款
5）结转该批已销代理出口商品的进价成本时，作分录如下：
借：主营业务成本 贷：发出商品
6）收到外贸公司结算的销货款净额（扣除代垫款）时，作分录如下：
借：银行存款 贷：应收账款
7）当收到外贸公司提供的办理退税的有关资料，向税务机关申请退税时，作分录如下：
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：应收出口退税（或其他应收款） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
8）当收到税务机关退回的该批出口商品的增值税，存入银行时，作分录如下：
借：银行存款 贷：应收出口退税（或其他应收款）