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1.账户设置
可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种情况： 2.核算举例
[例6-12(1)]公司持有B公司股票80000股。2008年4月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，暂未收到。
应收现金股利=0.25×80000=20 000（元） 借：应收股利 20 000
贷：投资收益 20 000
[例6-12(2)]同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。 借：银行存款 20 000
贷：应收股利 20 000 （二）公允价值变动损益的确认 1.确认的含义
◆在会计期末，将可供出售金融资产公允价值变动计入‖资本公积‖中的―其他资本公积‖（所有者权益）。 2.核算举例
[例6-13] 公司持有B公司股票80000股。 2007年12月31日，账面成本594 500元，B公司股票每股市价7.80元。
公允价值： 7.80×80000＝624 000（元） 公允价值变动： 624 000 －594 500
＝29 500（元，升值） 借：可供出售金融资产
—B公司股票—公允价值变动 29 500
贷：资本公积—其他资本公积 29 500 四、可供出售金融资产处置的账务处理 （一）投资收益的确认
①应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； ②将原直接计入―资本公积‖ 的公允价值变动的金额计入投资收益。 （二）核算举例
[例6-14(1)] 2008年12月，公司将B公司股票售出，实收款650 000元，账面价值624 000元：成本594 500元，公允价值变动29 500元。
股票处置损益：650 000-624 000=26 000（元）
借：银行存款 650 000 贷：可供出售金融资产
—B公司股票— 成本 594 500 贷：可供出售金融资产
—B公司股票—公允价值变动 29 500
贷：投资收益 26 000
[补例6-14(2)] 公司将原直接计入“资本公积” 的公允价值变动的金额29 500元计入投资收益。
借：资本公积—其他资本公积29 500
贷：投资收益 29 500 第四节 长期股权投资的核算 一、长期股权投资的含义及内容 （一）含义
◆企业准备长期持有的权益性投资，包括股票投资和其他投资。 ●与其他投资相比主要区别在于投资目的不同。
（二）长期股权投资的内容P104 二、长期股权投资初始成本的确定 （一）取得方式
◆通过企业合并方式取得
◆通过其他方式取得，如支付现金、发行股票、投出实物资产、非货币性交易、债务重组等。 （二）投资初始成本的确定P169 二、长期股权投资初始成本的确定 （二)投资初始成本的确定
1、通过合并形成的投资初始成本的确定 （1）同一控制下的合并
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 （3）非同一控制下的企业合并
?初始投资成本为合并成本，即购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担
的负债的公允价值、直接相关费用。 二、长期股权投资初始成本的确定
2、通过其他合并方式形成的投资初始成本的确定（参见教材P105） 注意事项：
●实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。
三、长期股权投资取得的核算
（一）企业合并形成的长期股权投资
1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算 （1）同一控制下企业合并的基本含义 （2）长期股权投资初始投资成本的确认
◆应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。
◆初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
◆合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益（投资收益）。
以上内容结合―账户设置‖理解! （3）账户设置 （4）核算举例
[例6-15]华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。 初始投资成本：2800×60%=1680（万元） 合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元） 资本公积：1680-1620=60（万元） 会计分录
借：长期股权投资—B公司—成本 16 800 000
贷：无形资产 4 200 000 贷：银行存款 12 000 000 贷：资本公积—股本溢价 600 000 3．非同一控制下企业合并长期股权投资核算 （1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义 （2）长期股权投资初始投资成本的确认
◆应当以确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
◆取得权益与合并对价差额应分情况作为主营业务收入、营业外收支、投资收益等处理。
（3）账户设置 （4）核算举例
[例6-16]华联购并非同一控制的D公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为1200万元，实际取得对D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用20万元。
合并成本=2600+1200+20=3820（万元） 差额=1500-1200=300（万元） 会计分录
借：长期股权投资—D公司—成本 38 200 000
营业外支出 3 000 000 贷：无形资产 15 000 000
银行存款 26 200 000 （二）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资 1. 初始投资成本确认
◆以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。 2 . 核算举例
?华联实业股份有限公司以每股1.2元的价格购入C公司每股面值1.00元的股票500000股，并
支付相关税费8000元。C公司股票在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资。 会计分录为：
借：长期股权投资
——C公司（成本）608000
贷：银行存款 608000 四、长期股权投资后续计量的账务处理 （一）长期股权投资后续计量的基本含义
◆企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认。 具体有成本法和权益法两种处理方法。 （二）长期股权投资的成本法P170 1.含义 2.适用范围
?一般来说，企业对其他企业的投资占该企业有表决权资本总额的20％以下时采用成本法 。
3.长期股权投资成本法的一般程序
（1）取得投资时，按初始投资成本入账 （2）持有期间投资收益的确认
◆确认时间：被投资单位宣告发放现金股利或利润时
◆确认的金额:被投资单位接受投资后产生的应由投资企业享有的部分，所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分冲减投资成本
?投资年度的计算 P170 ?投资年度以后的计算
（三）长期股权投资的权益法
1.含义及适用范围 ◆含义
●适用范围：投资方对被投资方具有共同控制或重大影响。
一般来说，企业对其他企业的投资占该企业有表决权资本总额的20％或20％－50%,或虽投资不足20％但有重大影响时采用权益法。 （三）长期股权投资的权益法 3、权益法的一般程序
?投资形成时，按初始投资成本入账，初始投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价
值份额时，按其差额计入营业外收入
?投资形成后，调整长期股权投资的账面价值
被投资单位所有者权益的变动 五、长期股权投资减值及 处置的账务处理
（一）长期股权投资减值的会计处理 借：资产减值损失
贷：长期投资减值准备 （二）长期股权投资处置的会计处理
?例：甲公司20×1年3月1日以银行存款购丙公司10％股份，并准备长期持有，实际投资成
本为110000元。丙公司于20×1年5月2日宣布分派20×0年度的现金股利100000元。丙公司20×1年度实现净利润450000元，其中1、2月份实现净利润80000元， 20×2年4月1日宣布分派现金股利300000元。 （1）20×1年3月1日取得投资 借：长期股权投资 110000
贷：银行存款 110000
（2） 20×1年5月2日宣告发放股利（属于20×0年，应冲减投资成本） 借：应收股利 10000
贷：长期股权投资 10000 （3） 20×2年4月1日宣告发放股利
?应享有的投资收益＝（450000－80000） ×10％＝37000元 ?20×2年4月1日应得全部股利
＝300000×10％＝30000元
冲减投资成本＝30000－37000＝－7000元 借：应收股利 30000 贷：投资收益 30000 投资以后年度的计算P171
?续例：丙企业20×3年4月28日宣布分派现金股利400000元， 20×2年实现净利润520000
元； 20×4年4月27日宣布分派现金股利600000元， 20×3年实现净利润400000元。 20×3年4月28日宣布分派现金股利 投资后至本年止累计分派现金股利 ＝10+30+40＝80万元
投资后至本年止累计实现的净损益 ＝45－8+52＝89万元
冲减投资成本＝（80－89） ×10％ ＝ －9000元 应分得的现金股利＝400000 ×10％ ＝40000元