发布时间 : 星期六 文章企业内部控制简报（第6期）更新完毕开始阅读
具非标准意见的有77家，占比5.41%。在非标准意见中，否定意见20家，带强调事项段的无保留意见53家，无法表示意见4家。具体内控审计或鉴证意见类型比例如图2所示。
图2 纳入实施范围上市公司内部控制审计意见分布图
2014年，共有40家具有证券期货业务资格的会计师事务所为纳入实施范围的上市公司提供了内部控制审计业务。其中，前十大事务所执行内部控制审计业务的上市公司家数占总市场份额的62.07%，内部控制审计业务市场集中度比较高。
在纳入实施范围的1424家上市公司中，1389家采用整合审计的方式开展内部控制审计和财务报告审计，占比97.54%，35家单独实施内部控制审计，占比2.46%。
在纳入实施范围的1424家上市公司中，88家公司的内部控制审计机构发生了变更，占比6.18%，其中有72家上市公司基于整合审计的考虑，同步变更了内部控制审计机构和财务报告审计机
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构。
在纳入实施范围的上市公司中，内部控制审计意见类型基本与财务报告审计意见类型保持一致，具体情况如表5所示。财务报告被出具非标准无保留意见、同时内部控制被出具非标准无保留意见的公司有45家。
表5 纳入实施范围上市公司内部控制审计意见与财务报告审计意见分布情况 内控 审计 财报 审计 标准无保留 1,318 25 7 0 1,350 带强调事项段无保留 24 25 5 0 54 保留 4 2 6 1 13 无法表示 1 1 2 3 7 合计 1,347 53 20 4 1,424 标准无保留 带强调事项段 无保留 否定 无法表示 合计 在纳入实施范围的1424家上市公司中，单独披露内部控制审计费用的上市公司为1201家，占84.34%，较去年有所提高。披露内部控制审计费用的1201家公司中，内部控制审计费用的均值为46.28万元。根据年报信息显示，内部控制审计费用占审计费用总额的比例平均为27.79%，低于国际平均水平。
（三）未纳入实施范围上市公司内控规范体系实施情况 1.内部控制评价报告披露情况
2014年度，未纳入实施范围的上市公司共1138家，其中深市中小板上市公司732家，深市创业板上市公司406家。
2014年度，在未纳入实施范围的上市公司中，1128家上市公
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司披露了内部控制评价报告，占未纳入实施范围上市公司的99.12%。其中，深市中小板和创业板分别有727家和401家上市公司披露了内部控制评价报告，分别占各板块未纳入实施范围上市公司的99.32%和98.77%。
2．内部控制评价报告的结论
2014年度，在未纳入实施范围的上市公司中，内部控制评价结论为整体有效的上市公司共1122家，占未纳入实施范围且披露了内部控制评价报告上市公司的99.47%。内部控制评价结论为非整体有效的上市公司共6家，占纳入实施范围且披露了内部控制评价报告上市公司的0.53%。如表6所示，在内部控制评价结论为非整体有效的上市公司中，1家上市公司内部控制评价报告的结论为财务报告内部控制有效、非财务报告内部控制无效；3家上市公司内部控制评价报告的结论为财务报告内部控制无效、非财务报告内部控制有效；1家上市公司内部控制评价报告的结论为财务报告内部控制和非财务报告内部控制均无效；1家上市公司披露内部控制存在重大缺陷但是未区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制。
表6 中小板和创业板上市公司内部控制有效性结论披露情况
内部控制有效性 财务报告内部控制有效、非财务报告内部控财务报告内部控制无效、非财务报告内财务报告内部控制和非财务报告内部控制均无内部控制存在重大缺陷但未区分财务整体有效 总计 15
制无效 公司 数量 占比 1122 1 部控制有效 3 效 1 报告和非财务报告 1 1128 99.47% 0.09% 0.26% 0.09% 0.09% 100% 3．内部控制缺陷的认定标准
2014年，未纳入实施范围（中小板和创业板）且披露内部控制评价报告的1128家上市公司中，377家上市公司未披露内部控制缺陷认定标准，占比33.42%。从表7可以看出，2014年中小板和创业板中未披露内控缺陷认定标准的公司占比为33.42%，相比2013年的39.04%，下降了近6个百分点，说明未纳入实施范围且披露内部控制缺陷认定标准的上市公司在逐年增加；此外，未纳入实施范围且未披露内部控制缺陷认定标准的创业板上市公司比例连续两年明显高于中小板上市公司的比例，说明中小板内部控制缺陷认定标准信息披露的质量高于创业板。
表7 2013-2014年中小板和创业板内部控制缺陷认定标准披露比较
分类 区分财告和非财告披露 未区分财告和非财告披露 未披露内控缺陷认定标准 中小板 2014 占比 74.28% 1.51% 24.21% 2013 占比 67.63% 1.01% 31.37% 创业板 2014 占比 49.63% 0.25% 50.12% 2013 占比 39.44% 1.13% 59.44% 2014 占比 65.51% 1.06% 33.42% 合计 2013 占比 59.44% 1.27% 39.29% 从图3可以看出，中小板和创业板中未披露内部控制缺陷认定标准的公司比例（33.42%）比纳入实施范围（主板）的公司比例（3.12%）高30.30%，说明纳入实施范围上市公司内部控制缺陷认定标准信息披露质量高于未纳入实施范围上市公司。
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