发布时间 : 星期六 文章中央电大卷号1045开卷考试会计制度设计小蓝本答案2014年5月30日更新更新完毕开始阅读
和包装费。除异地车渐渐使用少量的辅助材料外，其他车间都不使用辅助材料。
要求：试问该厂设计出既简化核算，又有利于加强成本管理的成本管理制度。着重对一下内容作出设计依据。
（1） 该产品采用何种成本计算方法，成本计算对象是什么？应该设置哪些成本项目？ （2） 在第一及第三车间发生的生产费用?包括应负担以前工序发生的费用，如何 在各种产品之间进行分配。
（3） 各车间的在产品成本如何计算， （4） 为各车间设计出产品成本计算单。 提示：
＊ （1）该产品采用分步法。成本计算对象为每一生产步骤。应设置的成本项目有原材料（半成品）、包装费、直接人工、燃料和店里费、制造费用。
＊ （2）第一车间的生产费用在乙产品和半成品之间分配?由于乙产品产量不大，且价格也不高，所以生产费用也可全部由半成品担负，第三车间的生产费用在丙产品和半成品
之间分配。
＊ （3）各车间的生产费用采用实际产量在完工产品和在产品之间分配。 ＊ （4）第四车间的产品成本计算单?其他三个车间的同学们自己设计。 产品成本计算单
第四车间：甲产品 单位：元
项目 产量（件） 半成品 直接人工 燃料及电力费 包装费 制造费用 合计 月初在产品成本 本月发生费用 合计 完工产成品转出 月末在产品成本
11．某企业使用同一种原材料在同一生产工艺过程中生产出 A 产品、B 产品与 C 半成品，C半成品还需呀进一步加工才能销售。A 产品、B 产品与 C 半成品是联产品，其成本核算方式如下图所示：
要求：根据上述成本核算方式设计 A 产品、B 产品与 C 产品成本核算程序。
提示：将 A 产品、B 产品与 C 半成品视为一类产品而最为成本核算对象，并为之设置产品成本明细账或产品成本计算单。从成本项目、联合成本分配等方面阐述，最后注意 C产品的成本计算。
12.某企业的工资核算岗位职责规范如下：
第一．负责办理公司员工工资入卡工作。其实，每月第 5 个工作日钱根据人力资源部门提供的工资发放明细表安装银行规定格式进行数据转换，同时打印工资汇总表交人力资源部门主管审核签字后，交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡工作，负责员工工资卡号和身份证的登记工作，负责催促无卡的职工及时保管工作。
第二．负责公司全部的工作报销单据的保管工作
第三．会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴，正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住房公积金台账?按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、提取工
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作。对需要提取住房公积金的职工，按照有关规定认真审核，及时办理。
第四．住房公积金资料保管。 要求。结合本案例分析应付职工薪酬会计核算制度的设计要点 。 提示。结合本案例适当展开应付职工薪酬会计核算制度的设计要点，结合工作实践和教材第六章归纳总结。
＊ 【参考答案】可依据教材第六章第二节 P153 等相关内容并参考以下提示思考回答。 应付职工薪酬会计核算制度的设计要点包括：
（1）以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据，以确保应付职工薪酬提取和支出依据的合规性；
（2）合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作，通常应付职工薪酬总账由会计部门进行，而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理，并以员工个体为单位设置；
（3）应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对，同时会计部门应该指导应付职工薪酬明细账的设置和登记工作，做好辅导和监督；
（4）应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则，通常要以其薪酬发生的地点和岗位进行分配；
（5）恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。 以该企业为例，该企业的工资核算岗位职责包括：（1）负责办理公司员工工资入卡工作，涉及：①每月第 5 个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据转换，同时打印工资汇总表并交人力资源部主管审核签字后，交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡工作；②负责员工工资卡号和身份证号的登记工作，负责催促无卡的职工及时办理工资卡。（2）负责公司全部的工资报销单据的保管工作。（3）会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴，正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住房公积金台账，按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、提取工作。对需要提取住房公积金的职工，按照有关规定认真审核，及时办理。（4）住房公积金资料保管。
13．某公司于 2006 年 10 月 8 日创立并营业，是由甲、乙、丙三企业共同钩子组建成的独立法人，注册资本为 100 万元人民币，其中甲方出资 40 万元，乙方和丙方各出资 30 万元。经公司董事会协商并在合同上明确规定甲、乙、丙三分分别以银行存款、机器设备及原材料进行投资。同年 12 月该公司出现经营资金紧张，乙方与丙方怀疑甲方未交齐或抽走部分注册资金，经调查发现甲方将 40 万元人民币作为出资投入后便在 10 月底以“借”10 万元名义汇 出。该公司 11 月份资产负债表“实收资本”项目金额为 90 万元，“实收资本”总账 11月末余额是 90 万元，“实收资本”账户明细账上登记的甲、乙、丙三分投资额分别为 30 万元。
通过查阅该公司账目发现，2006 年 10 月 28 日的一张银行付款凭证所附原始凭证记在了汇入丁还是 10 万元，用途为“代甲方归还借款”并附有现任会计的前面和盖章。这造成了该公司“时候资本”账户期初数和期末数相差 10 万元人民币。经办人认为只需要减少甲方原来投入资本，待甲方以后还款时再增加其投入资本，如果甲方最终美誉还款则在以后的利润分配中抵扣补上就可以了。经了解，该公司主管财务副经理是原甲方会计科副科长。
要求：结合本案例进行企业实收资本会计制度设计。
提示：参照教材第七章第二节理解。从账户设置?股票发行的相关规定，擦无处理的规定、在汇集报表中的列示等方面归纳总结。
＊ 【参考答案】教材 P169-172
1、企业设立时,如何保证实际收到投资者的投资与注册资本和出资协议一致。2、企业增资扩股时，如何保证新投入的投资者缴纳的出资额的核算是正确的，记入实收资本的金额为其应当拥有的企业投资比例，而且没有损害原有投资者的情况。3、企业资本公积、盈余公积转增资本符合《公司法》的规定。4、减少资本履行了必要的程序。凡涉及实收资本的增减业务，应当经过规定的程序批准，实收资本业务应当有明确的职责分工，充分明确责任。 本例中丁公司的减资不符合规定。
14.A 公司对从事销售与收款业务方面规定，按市场营销管理制度要求制定相应的销售政策，为了增加
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销售过程中的灵活性，授予销售业务员比较大的折扣政策、付款政策等权限。为了提高效率，销售业务员可以单独与客户进行谈判，重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。建立了国外应收账款的风险控制制度。公司制度了加强业务管理系统的规定，规范了内外销售合同、利润分析单及装运单制作、签订、审批、留存程序，明确了收汇风险小组及财务部的职责。公司根据实际情况将年初确定的销售指标进行分解，下达给各项营销机构和人员，并确定销售利润指标和货款回笼的相关要求，卡和营销费用。
要求：结合 A 公司情况设计企业销售业务会计核算制度。 提示：企业销售业务会计核算制度设计应注意一下方面：
应严格遵循发票管理规定，原始凭证审核，应收账款管理，应收票据管理，应定期抽查、核对记录，以函证等方式定期与往来客户核对往来款项等内容。
＊ 【参考答案】可依据教材第 8 章第 2 节 P193 等相关内容并参考以下提示思考回答。 会计部门应充分利用记账、核对、岗位职责落实和相互分离、档案管理、工作交接程序等会计控制方法，确保企业会计信息真实、准确、完整。企业销售业务会计核算制度设计的要点包括：
＊ （1）会计部门应严格遵循发票管理规定，依据经审核的计量单、出库单、货款结算单、销售通知单等单据开具销售发票。会计部门应与相关部门月末核对当月销售数量，保证各部门销售数量的一致性。
＊ （2）在对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等的基础上，根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。由于采用递延方式的合同价款具有融资性质，应当按照应收合同价款的公允价值确定收入金额。
＊ （3）会计部门应按客户设置应收账款台账，及时登记并评估每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况，并督促销售部门加紧催收应收账款。
＊ （4）按照国家统一会计制度规定对应收账款可能的坏账部分计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对实际坏账损失应在履行规定审批程序后做出会计处理。企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销坏账收回时应当及时入账，防止形成账外款。
＊ （5）企业应明确应收票据受理范围和管理措施，加强对应收票据合法性、真实性审查，由专人保管应收票据，即将到期时要及时向付款人提示付款，取得和贴现应收票据必须经过保管票据以外的主管人员的书面批准，已贴现但仍承担收款风险的票据应当在备查簿中登记，以便日后追踪管理，制定逾期票据冲销管理程序和逾期票据追索监控制度。
＊ （6）应定期抽查、核对销售业务记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录，以函证等方式定期与往来客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。
15.某大型煤矿集团中，有采煤煤矿、洗煤厂、焦化厂、坑口发电厂等。当企业集团内部各单位之间存在交易时，如洗煤厂和发电厂采用煤矿挖出的原煤时，内部结算价格如何确定，会对责任业绩计量与控制产生什么影响？ 提示：可以结合实际工作经验和案例提示，参照第九章第三节结合第二节内容综合分析，归纳总结。
＊ 【参考答案】
内部结算价格的制定原则，首先强调公允性，尽可能反映产品或劳务的实际消耗水平，使买卖双方均感到公平合理；其次考虑目标一致性：合理的内部结算价格应能保证整体预算目标最大化实现，使整体利益、局部利益协调一致；再次在自主性，适当的分权、授权，可激发各预算执行主体的积极性、能动性，因此应尽可能由当事人各方自主确定内部结算价格，最后，站在整个价值链的基础上，作为集团企业，要充分考虑到集团企业的产业链的重要程度，酌情调整。
内部结算价格可以从以成本为依据、以市场价格为依据、以协商平衡为依据三方面出发，来制定，各有倚重。
内部结算价格制定包括历史类比定价法、横向类比定价法、计划成本定价法、成本加成定价法、目标成本定价法、协商成本定价法、倒推成本定价法。
以成本为依据合以市场为依据的内部结算价格各有利弊。以成本为依据的内部结算价格，基础资料易获得，较稳定。以市价为依据的内部结算价格获取资料需付出较大代价，且市价波动性大。在不同的内部环境条件下，两类价格均有可能导致预算执行主体的职能失调，相对而言，市价更具挑战性，更能刺激双
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方的市场竞争意识。在预算执行过程中，内部结算价格制定方法的选择应结合企业自身实际情况而定。单位基础管理薄弱，采用分步式流水作业的生产方式，大多数中间产品或劳务均属非标准产品，可采用以成本为依据的内部结算价格。单位基础管理较扎实，有较稳定的市场价格可依，应尽可能采用以市价为依据的内部结算价格。
16.资料：1《企业内部控制应用指引第 14 号—财务报告》在这方面最初额明确的规定，认为通用的财务报告编制流程应包括：（1）制定财务报告编制方案（2）确定重大事项的会计处理（3）清查资产核实债务（4）结账（5）编制母公司个别财务报表（6）编制子公司个别财务报告（7）编制合并财务报告（8）审核（9）审计（10）对外提供（11）整理归档。
2《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第二十一号）》披露：（1）南京江宁
经济技术开发总公司 2009 年度在编制合并财务报表时将投资方江宁经济技术开发区管理委员会并入报表，2009 年度合并报表多计资产 91.53 亿元、多计所有者权益 78.59 亿元、堆积净利润 14.12 亿元。（2）安徽四创电子股份有限公司 2009 年度合并财务报表少计营业收入6737 元（3）烟台冰轮集团有限公司在编制 2009 年度合并报表时，将不出具有控制权的 5家单位纳入合并报表合并范围?多计资产 8.66 亿元、多计所有者权益 3.58 亿元、多计营业收入 15.24 亿元（4）山东鲁能集团有限公司在编制 2009 年度合并财务报表时，内部交易抵消不充分，多计投资收益 1534 万元、多计营业陈波 2482 万元（5）中国建筑第七工程局有限公司 1009 年度未将所属河南中建基础设施开发有限公司纳入合并财务表范围，造成 2009年度少计资产 5.02 亿元，少计负债 4.38 亿元。中国石化集团资产经营管理有限公司长岭分公司 2009 年度未将实质控制的岳阳兴长石化股份有限公司等纳入合并范围（6）四川大学后勤集团 2009 年度未将预算内单位收支报表纳入报表汇总范围，少计收入 2457 万元、少计支出 2450 万元（7）云南铜业股份有限公司 2009 年度合并报表分别堆积存货和应付账款 1.6亿元。（8）陕西延长石油有限责任公司 2009 年度编制合并财务报表时，未充分抵消内部交易。
要求：（1）根据资料一编制财务报告流程（2）更具资料二归纳编制合并财务报告的主要风险，并提出总要的内部控制措施。
提示：
＊ （1）财务报告流程注意按照业务发展顺序编制，同时注意审核是否通过，并作出相应处理。（2）企业编制合并财务报告的主要风险是合并范围不完整、合并内部交易和事项不完整及合并抵销分录不准确。主要的内部控制措施请参考《企业内部控制应用指引第 14号—财务报告》，从合并范围、汇总、内部交易事项处理、复核制度等方面归纳总结。
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