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（二）、实施以上审计程序后，注册会计师认可了A公司1999年的资产置换，应考虑作为重大事项通过解释性说明提请报表使用者的充分关注，出具带说明段的无保留意见审计报告。
分析：在实务中，注册会计师对资产或债务重组的审计，会出现以下情况：
1.资产或债务重组不符合法规规定时，注册会计师应向被审计单位管理当局提出规范运作的建议，并详细记录在审计工作底稿上。如果被审计单位不接受建议，注册会计师视此事项对会计报表的影响，发表不同类型的审计意见。
2.资产或债务的重组符合相关法规规定，但会计处理不符合会计准则或财务会计制度的规定时，注册会计师应提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑发表保留或否定意见的审计报告。
3.注册会计师经过适当的审计程序认可了被审计单位发生的资产或债务重整事项，注册会计师应关注被审计单位对此事项是否披露，披露是否充分。即使在被审计单位充分披露资产或债务重组的事项及其影响，对于重大的资产或债务重组事项，注册会计师仍应考虑在审计报告的意见段后增加解释说明段予以披露，提请会计报表使用者的关注。
此案例属于第三种情况。
十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例，解： （一）、 李豪应实施以下程序：
1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理； 2.审查会计政策变更的影响； 3.审查会计政策的披露是否适当。 （二）、李豪建议A公司在会计报表附注中予以披露。
“本年度对存货原采用先进先出法计价，当年物价持续上涨，企业从1999年1月1日起改用后进先出法。由于存货品种较多，存货收发比较频繁，再按后进先出法计算确定存货成本工作量太大，根据成本效益原则，对该项会计政策变更，无法合理确定其累计影响数，因而采用未来使用法。由于该项会计政策变更，当期净利润减少154l000元。”李豪在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。
分析：
1.根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采用未来适用法。
2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。如果被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。
十八、关注资产负债表日后事项的审计案例，解：
1：D股份有限公司所发生的上述期后事项，属于1999年度资产负债表日已存在的事项。注册会计师要审阅D公司为A公司提供担保的协议等文件，并取得法院2月份的判决书和A公司经营财务状况无法偿还的证据。在此基础上，注册会计师应提请被审计单位在未经有关部门批准前对1999年度会计报表分别调整“待处理财产损溢”和“其他应付款”项目的数额。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。
一般，在审计实务中，判断期后事项是属于需要调整的事项或是需要披露的事项的标准有两个：一是是否在资产负债表日已存在某种迹象；二是金额是否可以合理估计。如果两个标准都是，则属于需要调整的事项。
2：D公司发生的上述期后事项，属于不影响会计报表金额，但可能影响会计报表正确理解的事项。注册会计师在抽查相关购买股票的会计处理及其凭证；向证券交易所函证股票的市价和数量；审查短
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期投资的会计报表中是否适当披露等程序后，应提请D公司在会计报表中适当披露，同时考虑把此事项在审计报告中适当披露。
十九、审计报告阶段综合案例，解：
表一： 试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表
被审计单位：AB国有企业 编制：李豪 28／1／2000 索引号： 单位：万元 会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28／l／2000 页次： 项目 未审金额 调整金额 重分类金额 报表反映金额 借方 贷方 借方 贷方 货币资金 60 836 562.60 60 836 562.60 短期投资 应收票据 应收账款 1 257 232.71 1 257 232.71 0.00 减：坏账准备 应收账款净额 预付账款 -725 957.09 172 301.56 898 258.65 0.00 其他应收账款 397 452 479.53 397 452 479.53 存货 461 686.97 461 686.97 待摊费用 22 675 199.27 22 675 199.27 0.00 待处理流动 0.00 1429534.27 1429534.27 资产损失 一年内到期的 长期债券投资 其他流动资产 流动资产合计 481 957 203.99 460 180 263.37 长期投资 713 610 411.90 2 696 586.79 710 913 825.11 固定资产原值 47 132 402.30 21 403 281.71 24 230 389.07 44 305 294.94 减：累计折旧 4 494 035.82 2 632 332.35 789 031.56 2 650 735.03 固定资产净值 42 638 366.48 41 6545 59.91 固定资产清理 36 334 716.17 36 334 716.17 在建工程 80 522 223.64 21 403 281.71 59 118 741.93 待处理固定资产损失 0 21 598 056.72 21 598 056.72 固定资产合计 159 495 106.29 159 495 106.29 无形资产 21 869 981.79 364 499.70 21 505 492.09 递延资产 15 815 559.83 15 815 559.83 其他长期资产 无形及递延 37 685 541.62 37 321 041.92 资产合计 资产合计 1392 748 263.80 1367 121 205.13
表2 试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表
被审计单位：AB国有企业 编制：李聚 28／l／2000 索引号： 单位：万元.
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会计期间：1999年12月31日 复核：张哲 28／l／2000 页次： 项目 未审金额 调整金额 重分类金额 报表反映金额 借方 贷方 借方 贷方 短期借款 323 117 590.18 323 117 590.18 应付票据 应付账款 预收账款 500 000.00 104 916.52 898 58.65 500 000.00 1 003 175.07 3l 139 490.4l 其他应付款 3l 139 490.4l 应付工资 1 025 326.76 1 025 326.76 应付福利费 应交税金 应付利润 138 680.29 141 838.30 138 680.29 141 838.30 其他应交款 预提费用 一年内到期的长 期负债 其他流动负债 流动负债合计 356 167 842.46 357 066 101.11 长期负债 651 275 201.59 651 275 201.59 应付债券 30 000 000.00 30 000 000.00 长期应付款 29 179 646.46 29 179 646.46 住房周转金 其他长期负债 589 288.39 589 288.39 长期负债合计 711 044 136.44 711 044 136.44 负债合计 1067 211 978.90 1068 110 237.55 实收资本 175 838 085.94 175 838 085.94 资本公积 130 873 884.17 249 010.12 131 122 894.29 盈余公积 11 713 728.02 216 381.60 11 497 346.42 末分配利润 7 110 586.77 26 774 327.44 216 381.60 -19 447 359.07 所有者权益合计 325 536 284.90 299 010 967.58 负债及所有者权1392 748 263.80 1 367 121 205.13 益合计
表3 试算平衡表——AB公司1999年损益表
被审计单位：AB国有企业 编制：李豪 28／l/2000 索引号： 单位：万元 会计期间：1999年 复核：张哲 28／1／2000 页次：
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项目 末审金额 调整金额 报表反 映金额 备 注 借方 贷方 一、产品销售收入 26 343 247.98 26 343 247.98 其中：出口产品销售收入 减：销售折扣与折让 300 000.98 300 000.98 产品销售净额 26 043 247.00 26 043 247.00 减：产品销售税金及附加 3 407 351.99 3 407 351.99 产品销售成本 10 042 700.01 10 042 700.01 其中：出口产品销售成本 二、产品销售毛利 12 593 195.00 12 593 195.00 减：销售费用 840 099.99 840 099.99 管理费用 25 343 247.08 543 172.43 25 886 419.51 财务费用 45 392 492.37 45 392 492.37 其中：利息、支出(减利息收入) 汇兑损失 三、产品销售利润 -58 982 644.44 -59 525 816.87 加：其他业务收入 减：其他业务支出 11 753 095.01 11 753 095.01 四、营业利润 -70 735 739.45 -71 278 911.88 加：营业外收入 10 400.00 10 400.00 补贴收入 4 318 145.27 4 318 145.27 投资收益 7 460 l90.33 6 956 311.06 以前年度损益调整 0.00 23 285 558.10 4010 714.15 67 644 979.27 -19 274 743.95 546 920.73 减：营业外支出 546 920.73 投资损失 五、利润总额 7 647 175.42 -19 127 152.02 减：所得税 六、净利润 7 647 175.42 -19 127 152.02
二十、长期投资减值准备审计案例
(一)分析：根据《股份有限公司会计制度》规定：中期期末或年度终了，应对长期投资进行逐项检查，如果由于市场持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预期的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备，借记“投资收 益”贷记“长期投资减值准备”。
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