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纳税筹划案例分析题- 1 -
第一章 纳税筹划基础
注：l年期、2年期、3年期、4年期、5年期贴现率应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000 1. 刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元10％的复利现值系数分别为（元）
左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选0.909 ,0.826 ,0.751,0.683, 0.621。
王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年000 （元）
刘先生采取哪种筹划方式最合算。（1107）
度折旧费用、利润及所得税节税情况。 王先生应纳个人所得税税额＝( 52 000-2 000×12 )参考答案：对刘先生的60万元收入来说，三种合作参考答案： ×20 ％-1 250 = 4 350 （元）
方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其 王先生实际获得的税后收益＝52000-4350=47650 应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三折复利（元） 种合作方式的税负比较如下：
旧年折旧利润税所贴现现值所得税方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体 第一， 调入报社。在这种合作方式下，其收入方度 费用 额 率 得属于工资、薪金所得，适用5％-45％的九级超额累法 税 率 系数 现值 工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月l 200 300 75 0.909 68.175 的情况下，王先生纳税情况如下： 收入为5万元，实际适用税率为30％。应缴税款为： 直线2 200 300 75 0.826 61.950 [（50000—2000）×30%—3375] ×12=132300（元） 折3 200 300 25% 75 10 % 0.751 56.325 应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-2 000×l2 ) 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收旧 4 200 300 75 0.683 51.225 ×35％-6750=16350 （元）
入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率5 200 300 75 0.621 46.575 王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650 （元）
为30％。应缴税款为： 合1000 1500 375 284.250 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000 元[50000×（1—20%）×30%—2000] ×12=120000（元） 计 第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入1 400 100 25 0.909 22.725 （73 650 一47 650 ）。
加属于稿酬所得，预计适用税率为20％，并可享受减速2 240 260 65 0.826 53.690 2. 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入征30％的税收优惠，则其实际适用税率为14％。应折3 144 356 25% 89 10 % 0.751 66.839 服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售缴税款：
旧 4 108 392 98 0.683 66.934 额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 600000×（1—20%）×20%×（1—30%）=67200（元） 5 108 392 98 0.621 60.858 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5 万元。分析该企业采取什么方式节由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘合计 1000 1500 375 271.046 税比较有利。 先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加参考答案：根据税法规定，增值税的纳税人分为一般家节税52800元（120000—67200）；比调入报社节税速折旧法下5 年的折旧总额、利润总额以及应纳所纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值65100元（132300—67200）。
得税总额是完全相同的，分别为1 000 万元、1 500 税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销2.某企业新购人一台价值1 000 万元的机器设备，万元、375 万元，但由于双倍余额递减法使企业前两售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，该设备预计使用年限5 年，假定不考虑折旧情况下个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳的企业利润额每年均为500 万元，所得税在年末缴大幅下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与税。年应税销售额未超过标准的从事货物生产或提供纳，所得税税率25 % ，贴现率10 ％。可采用直线应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折款递延到以后年度缴纳的筹划，考虑到货币的时间价核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有旧，暂不考虑设备残值。 值，可实现相对节税13.204万元（284.250 -271.046）。 关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为折旧费用、利润、所得税比较表 金额单位：万元 第二章 纳税筹划及基本方法
一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小1. 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，规模纳税人必须按照适用的简易税率计算缴纳增值折折复利所职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额税，不实行进项税额抵扣制。
旧 年旧 利税所贴现现 得300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是方度 费润率 得税 赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际上是以其增值法 用 额 税 率 值系数 现值 王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则l 200 300 0.909 190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较是以全部销售额乘以征收率确定的，因此，比较两种直线2 0.826 王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？ 纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确折3 25% 10 % 0.751 参考答案：方案一：如果王先生仍使用原企业的营业定。当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的旧 4 0.683 执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳5 0.621 据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率合时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。根据这种平计 小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人1 400 100 。 0.909 年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过身份。
加速2 0.826 100人，资产总额不超过3000 万元；第二，其他企按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过折3 25% 10 % 0.751 业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不80 万元，应被认定为一般纳税人，并缴纳15 . 5 万旧 4 0.683 超过8 0人，资产总额不超过l 000 万元），而且元（100×17 ％一1 . 5 ）的增值税。但如果该企5 0.621 其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳3 万元（100合 得税，适用5％一35％五级超额累进税率。在不考虑×3 % ）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设计 其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：
为两个批发企业，年销售额均控制在80 万元以下，
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这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3 ％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12 . 5 万元。
3. 某公司（增值税一般纳税人）主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收人为1 170 万元（含税销售额），并取得售后培训收人117 万元（含税销售额），购进设备的可抵扣项目金额为100 万元。
根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009 年度的应纳增值税销售额为：
应纳增值税销售额＝1170÷(1+17%)+117÷(1+17%)=1100（万元） ［注：由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销件范围，根据增值税税法的有关规定，其培训收人应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）
应纳增值税税额＝11OO×l7 ％-100 = 87 （万元） 计算分析该公司应如何进行纳税筹划。 参考答案：
增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为17 ％和13 % ，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税（增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为3 % ) ；而营业税纳税人的税率为3 % , 5 ％以及5 ％～20 ％的幅度税率（娱乐业），以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。
如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5 % ，则：
应纳营业税税额＝117×5% = 5.85 （万元） 设备销售公司应纳增值税税额=1170/(1+17%)×17％-100=70(万元)
共应缴纳的流转税（营业税＋增值税）税额＝5.85+70 = 75.85 （万元）
筹划后节约流转环节的税款＝87-（70+5.85 ) = 11.15（万元）
纳税筹划案例分析题- 2 -
4.卓达房地产开发公司（以下简称卓达公司）2008 年实现营业收人9 000 万元，各项代收款项2 500 万元（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费）, 代收手续费收人125 万元（按代收款项的5 ％计算）。
卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并人营业额一并计税：应纳营业税税额＝( 9000 + 2500 + 125 )×5% = 581.25 （万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加＝581.25×( 7 % + 3 % ) = 58.13 （万元）
应纳税费合计＝581.25 + 58.13 = 639.38 （万元） 是否有办法减轻卓达公司的税负呢？ 参考答案：
根据《 国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》 （国税发[1998]217 号）规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收人应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税。
筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。 卓达公司应纳营业税税额＝9000×5 % = 450 （万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加＝450× ( 7 ％十3 % ) = 45 （万元）物业公司应纳营业税税额＝125×5% = 6.25 （万元）
物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加＝6.25×( 7 % + 3 % ) = 0.63 （万元）
两个公司应纳税费合计＝450 + 45 + 6.25 + 0.63 = 501.88 （万元）
筹划后节约税费总额＝639.38-501.88 =137.5万元）
5.李先生是一位建筑设计工程师，2009 年，他利用第三章 增值税纳税筹划
根据无差别平衡点增值率原理，甲企业的含税增业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的1.某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，值率[(40-35) ÷40]x100%=12 . 5 % ，小于无差别顾问，工作时间10 个月，获取报酬30 000 元。那会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条平衡点含税增值率20 . 05 % ，选择作为一般纳税么，对这30 000 元报酬，李先生应该要求建筑单位件，适用17 ％的增值税税率。该企业年购货金额为人税负较轻。
一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10 80 万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业乙企业含税增值率12.79 % [(43-37.5) ÷个月支付，每月支付3 000 元呢？如何支付对李先应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 43]x100%，同样小于无差别平衡点含税增值率20 . 生最有利呢？
参考答案：
05 % ，选择作为一般纳税人税负较轻。
参考答案：方案一：一次性支付30 000 元。 该企业支付购进食品价税合计＝80× ( l 十17 % ) 因此，甲、乙两个企业可通过合并方式，组成一个独劳务报酬收人按次征税，应纳税所得额超过20 = 93 . 6 （万元）
立核算的纳税人，以符合一般纳税人的认定资格。企000-50 000 元的部分，计算应纳税额后再按照应纳收取销售食品价税合计＝150 （万元）
业合并后，年应纳增值税税额为：
税额加征五成。那么，李先生应缴个人所得税计算如应缴纳增值税税额：150/（1+17%）×17％-80应纳增值税税额＝[(40+43) ÷(1+17%)]x17%-[(35+37.5) 下：
×17％=8.19(万元)
÷(1+17%)]x17%=1.53(万元)
应纳税所得额＝30 000×( l-20 % ) = 24 000 （元）
税后利润：150/（1+17%）-80=48.2(万元) 可见，合并后可减轻税负2.42 一1.53 =0.89 万元 应纳个人所得税税额＝20000×20 % + 4000×30% =5200
3.某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛或者
增值率（含税＝（150-93.6）/150×100％=37.6％ 奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶应纳个人所得税税额＝30000×(l-20% )×30%-2000 =5200
无差别平衡点增值率表 制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销方案二：分月支付。
给本市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用每月应纳个人所得税税额＝( 3 000-800 )×20% = 一般纳小规模纳无差别平衡点增值率 税人税税人征收17 ％。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个440 （元）
人收购的草料部分可以抵扣13 ％的进项税额；二是10 个月共负担个人所得税税款＝440×10 = 4 400 率 率 含税销售额 不含税销售额 公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项（元）
17% 3% 20.05% 17.65% 税额。假定2009 年公司向农民收购的草料金额为按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为： 100 万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其他水节税额＝5200-4400 = 800 （元） 13% 3% 25.32% 23.08% 电费、修理用配件等进项税额为8 万元，全年奶制 在上述案例中，分次纳税可以降低税负，其原因 查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值品销售收人为500 万元。饲养环节给奶制品加工厂在于分次纳税把纳税人的一次收入分为多次支付，既率较高，超过无差别平衡点增值率20.05 % （含税的鲜奶按市场批发价为350 万元。
多扣费用，又免除一次收人畸高的加成征收，从而减增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减 围绕进项税额，计算分析公司应采取哪些筹划轻了税收负担。
少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售方案比较有利： 6. 某建设单位B 拟建设一座办公大楼，需要找一企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的参考答案：
家施工单位承建。在工程承包公司A 的组织安排下，年销售额均为75 万元（含税销售额），都符合小规与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司施工企业C 最后中标。于是建设单位B 与施工企业模纳税人条件，适用3 ％征收率。此时：
的增值税税负较高。由于我国目前增值税仅对工商企C 签订承包合同，合同金额为6 000 万元。另外， 两个企业支付购入食品价税合计＝80× ( l 十业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公建设单位B 还支付给工程承包公司A 300 万元的中17 % ) = 93.6 （万元）
司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。 介服务费。按税法规定，工程承包公司A 收取的300 两个企业收取销售食品价税合计＝150 （万元） 公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工万元中介服务费须按服务业税目缴纳5 ％的营业 两个企业共应缴纳增值税税额＝[150÷两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分税。
(1+3%)]x3%=4.37(万元)
开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征如果工程承包公司A 承包建筑工程业务，A 与B 分设后两企业税后净利润合计＝[150÷增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣直接签订建筑工程承包合同6 300 万元，然后再以6 (1+3%)-93.6]=52.03(万元)
13 ％的进项税额。
000 万元标准将承包的建筑工程业务转包给C ，则A 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了实施筹划前：假定2009 年公司向农民收购的草料金公司的收人应按建筑业税目缴纳3 ％的营业税。 52.01-48.2=3.83 万元。
额为100 万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其 比较分析两个方案那个节水效果最好。 2.甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工他水电费、修理用配件等进项税额为8 万元，全年参考答案：方案一：A 公司收取300 万元中介费，生产机械配件。甲企业年含税销售额为40 万元，年奶制品销售收人为500 万元，则：
缴纳服务业营业税：
可抵扣购进货物含税金额35 万元；乙企业年含税销 应纳增值税税额＝500×17 ％一（13 + 8 ) = 64 应纳营业税税额＝300 ×5 % = 15 （万元） 售额43 万元，年可抵扣购进货物含税金额37.5 万（万元）
方案二：A 公司进行建筑工程转包，按照承包工元。进项税额可取得增值税专用发票。由于两个企业 税负率＝(64÷500)x100%=12.8% 程款和转包工程款的差额计算缴纳建筑业营业税： 年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两个 实施筹划后：饲养场免征增值税，饲养场销售给 应纳营业税税税额＝( 6300-6000 )×3 % = 9 企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3 ％。 奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为350 万（万元）
根据无差别平衡点增值率分析计算两企业应如元，其他资料不变。则： 方案一比方案二实现节税额＝15-9 = 6 （万元） 何对纳税人身份进行筹划。 应纳增值税税额＝500×l7% -(350×13%+8)= 31. 5 显然，A 公司经过纳税筹划，由服务业税目纳税参考答案：
（万元）
人转变为建筑业税目纳税人，
作为小规模纳税人，甲企业年应纳增值税1 . 17 税负率＝(31.5÷500)x100%=6.3%
使原适用5 ％税率收人项目转化为适用3 ％税率收万元[40÷(1+3%)x3%]，乙企业年应纳增值税1.25 方案实施后比实施前：节省增值税税额＝64 一入项目，税率的降低使纳税人实现了依法节约税金的万元[43÷(1+3%)x3%]，两企业年共应纳增值税2 . 31 . 5 = 32 . 5 （万元） 目的。
42 万元（1.17 十1.25 ）。
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纳税筹划案例分析题- 3 -
第四章 消旨税纳税筹划
1.某地区有两家制酒企业A 和B ，两者均为独立核算的法人企业。企业A 主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20 ％加定额税率0 . 5 元／500 克。企业B 以企业A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10 % ，无定额税率。企业A 每年要向企业B 提供价值2 亿元，计5 000 万千克的粮食白酒。企业B 在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B 欠企业A 共计5 000 万元货款。经评估，企业B 的资产价值恰好也为5 000 万元。企业A 领导人经过研究，决定对企业B 进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么？ 参考答案：
第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B 的资产和负债均为5 000 万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A 企业向B 企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B 提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：
应纳消费税税额＝20 000×20%+5000×2×0.5=9 000 (万元)
应纳增值税税额＝20 000×17 % = 3 400 （万元） 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。
第三，由于企业B 生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20 ％加定额税率0 . 5 元／500 克，而药酒的消费税税率为比例税率10 % ，无定额税率，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。
合并前应纳消费税税款为：
A厂应纳消费税税额＝20000×20%+5000×2×0.5=9000万元
B 厂应纳消费税税额＝25000×10 % = 2 500 （万元） 合计应纳消费税税额＝9000 + 2500 = 11500 （万元）合并后应纳消费税税额＝25000×10% = 2 500（万元） 合并后节约消费税税额＝11500一2500=9000（万元）
2.某市A 轮胎厂（以下简称A 厂）现有一批橡胶原料需 3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当加工成轮胎销售，可选择的加工方式有：
月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／( l ）部分委托加工方式（委托方对委托加工的应税消费条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。品收回后，继续加工成另一种应税消费品）。A 厂委托B 厂假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我将一批价值300 万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基协议规定加工费185 万元（假设B 厂没有同类消费品）。础上，再按价格不同征收不同的比例税率。对于每条A 厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税胎，加工成本、费用共计145 . 5 万元，该批轮胎售价（不率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含含增值税）1 000 万元。（汽车轮胎的消费税税率为3 % ) 70 元）的卷烟，比例税率为36 ％。）
( 2 ）完全委托加工方式（委托加工的应税消费品收回后 计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税直接对外销售）。假设本案例的条件变为：A 厂委托B 厂税负（在不考虑其他税种的情况下）？
将橡胶原料加工成轮胎成品，橡胶原料价格不变，仍为300 参考答案：该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按万元，支付B 厂加工费为330 . 5 万元；A 厂收回后直接56 ％的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款和盈对外销售，售价仍为1 000 万元。
利情况分别为: 应纳消费税税额＝[(6000÷( 3 ) A 厂自行加工应税消费品。A 轮胎厂将购入的价值250)x150+75x6000x56%]=255600(元)
销售利润＝75×6 000 一29 . 5×6 000 一255 300 万元的橡胶原料自行加工成汽车轮胎，加工费共计600 一8 000 = 9 400 （元）
330 . 5 万元，售价仍为1 000 万元。
不难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元，与临 分析那种加工方式税负最低，利润最大？ 界点70 元相差不大，但适用税率相差20 ％。企业参考答案：
如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税（1）部分委托加工方式
负，弥补价格下降带来的损失。
应缴消费税及附加税费情况如下：
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元，那A 厂支付B 厂加工费时 ，同时支付由受托方代收代缴的么企业当月的纳税和盈利情况分别为：
消费税：消费税＝[(300+185) ÷(1-3%)]x3%=15(万元) 应纳消费税=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)
A 厂销售轮胎后，应缴纳的消费税、城市维护建设税及教 销售利润＝68×6 000 一29 . 5×6 000 一150 育费附加为：应缴纳的消费税＝1000×3％一15= 15万元） 480 一8 000 = 72 520 （元）
A 厂总共负担的消费税＝15 十15 = 30 （万元）
通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售应缴纳的城市维护建设税及教育费附加＝15×( 7％十3% ) 收人减少42 000 元（75 ×6000-68×6 000 ) ，但=1.5（万元）
应纳消费税款减少105 120 元（255 600 一150 A 厂税后利润如下： 480 ) ，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使税后利润＝( 1000-300-185-145.5-15-15-1.5）×（l-25 % ) 销售利润增加了63 120 元（72 520 一9 400 ）。
= 253.5 （万元）
4. 某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤（2）完全委托加工方式
护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品， 应缴消费税及附加税费情况如下： 公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、A 厂支付受托方代收代缴的消费税额为：
售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包消费税＝[(300+330.5) ÷(1-3%)]x3%=19.5(万元) 装盒费用为20 元，组套销售定价为350 元。（以上A 厂销售轮胎时不用再缴纳消费税及其附加税费，税后利均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品润为：税后利润＝( 1000-300-330.5 -19.5 )×( l-25 % ) 的税率为30 % ，护肤护发品免征消费税）。 = 262.5 （万元）
计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？
以上两种情况相比，在被加工材料成本相同，加工费参考答案：
用相同，最终售价也相同的情况下，后者比前者少缴纳消 以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，费税10.5万元（30-19.5 ）。税后利润增加厂9 万元不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，（262.5-253.5 ）。
适用30 ％税率。如果采用组套销售方式，公司每销（3） A 厂自行加工应税消费品。
售一套产品，都需缴纳消费税。
应缴消费税及附加税费情况如下： 应纳税额=[350÷(1-30%)]*30%=150 元。
销售轮胎成品时应缴纳的消费税＝1000×3 % = 30 （万元） 而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商应缴纳的城建税及教育费附加＝30×( 7 ％十3 % ) = 3 品销售给商家时，暂时不组套（配比好各种商品的数（万元）
量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发税后利润＝( 1000-300-3300.5-30-3 )×( l-25 % ) = 票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是252.38 （万元）
将组套包装的地点、环节调整厂一下，向后推移），由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方则：
式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部化妆品公司应缴纳的消费税为每套[(80+90)÷委托加工方式的税负最低，利润最大。
(1-30%)][(80+90) ÷(1-30%)*30%]=72.86 元 。
两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14 元（150-72.86 ）。
- 3 -
第五章 营业税纳税筹划
1.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。2009 年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292 万元，其中装修工程收入80 万元，均为含税收入。建材进货可抵扣增值税进项税额17 . 44 万元。
请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。 参考答案：
如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：
应纳增值税税额＝[292÷
(1+17%)]*17%-17.44=24.99(万元)
如果该公司将建材销售收入与装修工程收入分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3 ％。共应缴纳流转税： 应纳增值税税额＝[(292-80÷(1+17%))*17%]-17.44=13.36(万元)
应纳营业税税额＝80 ×3 % = 2 . 4 （万元） 共应缴纳流转税＝13 . 36 十2 . 4 = 15 . 76 （万元）
比未分别核算少缴流转税＝24 . 99 一15 . 76 = 9 . 23 （万元）
从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时 ，如不分开核算，所有收入会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高（17 % ) ，而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额，故实际税收负担很重。纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3 % （或5 % ) ，可以明显降低企业的实际税负。
纳税筹划案例分析题- 4 -
2.A 公司为商品流通企业（增值税一般纳税入），兼营融资租赁业务，但未经中国人民银行批准。2009 年l 月，A 公司按照B 公司所要求的规格、型号、性能等条件购入1 台大型设备，取得增值税发票上注明的价款是500 万元，增值税额85 万元，该设备的预计使用年限为10 年（城市维护建设税适用税率为7 ％、教育费附加征收率为3 % ）。为此，A 公司准备了两个融资租赁方案（根据有关规定，A 公司外购该项设备的进项税额可以抵扣）。
方案一：租期10 年，租赁期满后，设备的所有权归B 公司，租金总额1 000 万元，B 公司于每年年初支付租金100 万元。
方案二：租期8 年，租赁期满后，A 公司将设备残值收回，租金总额800 万元，B 公司于每年年初支付租金100 万元。
计算分析上述两个融资方案的税负： 参考答案：
方案一：租赁期满后，设备的所有权转让给承租方，按照相关规定应缴纳增值税，不缴营业税。）则： A 公司应纳增值税税额＝[1000÷(1+17%))]*17%-85=60.30(万元)
A 公司应纳城市维护建设税及教育费附加＝60.30×( 7 % + 3 % ) = 6.03 （万元）
由于征收增值税的融资租赁业务实质上是一种购销业务，应按购销合同缴纳合同金额。0.3 ％。的印花税。
A 公司应纳印花税税额＝1000×0.3 ％。＝0.3（万元）
因此，方案一A 公司的税费负担率为：
税费负担率＝[(60.30+6.03+0.3)/1000]*100% 方案二：租赁期满后，A 公司将设备收回，即设备的所有权不转让给承租方，按照相关规定应缴营业税，不缴增值税。融资租赁业务以出租方向承租方收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额作为应税营业额。则A 公司收回残值为：
A 公司收回残值＝(585/10)*2=117（万元） [注：“公司购入该设备时实际成本为58.8万元，使用年限为10 年，因此折旧率为(585/10)*100%，在方案二中预计租期为8 年，则剩余年限为2 年] A 公司应纳营业税税额＝( 800 + 1 17 一585 ) ×5 % = 16 . 6 （万元）
A 公司应纳城市维护建设税及教育费附加＝16.6×( 7 ％十3 % ) = 1.66 （万元） 按照现行税法的规定，对银行及其他金融机构从事融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税；对其他企业从事融资租赁业务不征收印花税。因此，A 公司在方案二中应纳印花税为零。 因此，方案二A 公司所承担的整个税费负担率为： 税费负担率＝
(16.6+1.66)/(800+117)*100%=1.99%
比较以上A 公司的两个融资租赁方案，很显然方案二优于方案一。
第六章 企业所得税筹划
3.某企业为树立良好的社会形象，决定通过当地1.个人投资者李先生欲投资设立一小型工业企业，预民政部门向某贫困地区捐赠300 万元，2009 年和计年应纳税所得额为18 万元。该企业人员及资产总2010 年预计企业会计利润分别 为1 000 万元和2 额均符合小型微利企业条件，适用20 ％的企业所得000 万元，企业所得税率为25 ％。该企业制定了两税税率。计算分析李先生以什么身份纳税比较合适。 个方案：方案一，2009 年底将300 万全部捐赠；方参考答案：
案二，2009 年底捐赠100 万元，2010 年再捐赠200 李先生如成立公司制企业，则： 万元。
年应纳企业所得税税额＝180000×20%= 36 000 （元）
从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对更有利。 应纳个人所得税税额＝180000×( l-20%)×20%=28 800（元）
参考答案：
共应纳所得税税额＝36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 方案一：该企业2009 年底捐赠300 万元，只能 所得税税负＝（64800/180000）*100%=36% 在税前扣除120 万元（1 000 ×12 % ) , 超过120 万 李先生如成立个人独资企业，则：
元的部分不得在税前扣除。
应纳个人所得税税额＝180000×35％-6750=56250 （元） 方案二：该企业分两年进行捐赠，由于2009 所得税税负＝（56250/180000）*100%=31.25% 年和2010 年的会计利润分别为1 000 万元和2 000 可见，成立公司制企业比成立个人独资企业多万元，因此两年分别捐赠的100 万元、200 万元均缴所得税8 550 元（64 800-56 250 ) ，税负增加没有超过扣除限额，均可在税前扣除。 4.75 % ( 36 ％-31.25 % ）。
通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外 2.某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实捐赠金额相同，但方案二可以节税45 万元（180 ×行查账征收方式，适用税率为25 ％。现销售单价100 25 % ）。
元的商品，其平均进货成本为60 元。某年末，为促第七章 个人所得税纳税筹划
销拟采用两种不同方式：一是直接进行八折销售，即1.约翰是美国某公司的高级顾问，由于工作的需要，原销售价100 元的商品按80 元售出；二是满100 送他于2009 年6 月20 日被派往公司在北京投资的一20 ，即每销售100 元商品，另送价值20 元的商品。
家合资企业工作（非董事或高层管理人员），美国总对两种不同销售方式下企业的税后收益进行比较分析。
公司每月支付给约翰折合人民币50 000 元的工资收参考答案：
入（暂不考虑已纳税款扣税情况），中方企业同时付方案一，直接进行八折销售。这一方案企业销售给其月工资9 000 元。2009 年10 月，约翰又临时100 元的商品收取80 元，只需在销售票据上注明折到英国的一家分公司工作10 天，取得英国公司支付扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设该商品的工资收入折合人民币6 000 元，然后回到北京合增值税税率为17 % ，企业所得税税率为25 % ，则： 资企业继续工作，在其离境期间，中美双方照旧支付 应纳增值税税额＝[80÷(1+17%)x17%-60÷工资。根据资料，计算约翰2009 年9 月和10月在(1+17%)x17%)]=2.91(元)
中国的应纳个人所得税。（中国与美国有签订税收协 销售毛利＝[80÷(1+17%)-60÷1+17%)]=17.09(元) 定）
应纳企业所得税税额＝17.09×25% =4.27（元） 参考答案： 税后净收益＝17 . 09 一4 . 27 = 12 . 82 （元） 根据资料，约翰2009 年在我国境内累计居住194 天 方案二，顾客购物满100 元，商场另行赠送价（临时离境10 天不削减其在华居住天数），因此，值20 元礼品。
2009 年约翰属于在我国境内无住所的非居民纳税 此方案下，企业赠送礼品的行为应视同销售行人。
为，计算销项税额；同时由于企业赠送礼品 的行为( l ）约翰2009 年9 月应纳的个人所得税为： 属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支应纳个人所得税税额=（当月境内外工资、薪金 应纳（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。相关计税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付算如下：
工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天 应纳增值税税额＝[100÷(1+17%)X17%-60÷数÷当月天数＝[(50000+9000-4800) ×30%-3375](1+17%)x17%+20÷(1+17%)x17%-12÷×30÷30=12885(元) (1+17%)x17%]=6.97(元)
( 2 ）约翰2009 年10 月离境10 天所取得收入属 销售毛利＝[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)+20÷于来源于境外的所得，不缴纳个人所得但2009 年10 (1+17%)-12÷(1+17%)]=21.02(元)
月还有21 天取得由美国公司支付的50 000 元工资 应纳企业所得税税额＝[21.02+12÷(1+17%)+20和中国合资企业支付的9 000 元工资仍需纳税。因÷(1+17%)x17%]x25%=8.55(元)
此，约翰2009 年10 月应缴纳的个人所得税为： 税后净收益＝21.02一8.55=12.47 (元） 应纳个人所得税税额=（当月境内外工资、薪金 应纳 按上面的计算方法，方案一最终可获税后净税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付利为12.82 元；而方案二却只获得12.47 元税后收工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天益。因此，该商场应选择方案一进行商品销售。
数÷当月天数＝[(50000+9000-4800) ×30%-3375]×21÷31=8728.55(元)
- 4 -
2009 年9 月和10 月约翰共应缴纳个人所得税21 613.55 元（12 885 + 8 728.55 ）。
分析：约翰2009 年在我国境内累计居住194 天，如果约翰晚来华12 天，则2009 年其在我国累计居住天数为182 天，就会被认定为无住所的非居民纳税人，属于政策中的第一种情形，由境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资、薪金，免于申报缴纳个人所得税。在这种情况下，约翰应缴纳的个人所得税为：
( l ）约翰9 月应纳的个人所得税为： 应纳个人所得税税额=（当月境内外工资、薪金 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数＝[(50000+9000-4800) ×30%-3375] ×9000÷59000×30÷30=1965.51(元)
( 2 ）约翰10 月离境10 天所取得收入属于来源于境外的所得，不缴纳个人所得税，但10 月还有21 天取得由美国公司支付的50 000 元工资和中国合资企业支付的9 000 元工资。因此，约翰10 月应缴纳的个人所得税为：
应纳个人所得税税额=（当月境内外工资、薪金 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数＝[(50000+9000-4800) ×30%-3375] ×9000÷59000×21÷31=1331.47(元)
因此，筹划后2009 年10 月、11 月约翰共应缴纳的个人所得税为 3 296 . 98 元( 1 965 . 51 + 1 331 . 47 ）。 通过对居住时间的筹划，约翰可以节税18 316 . 57 元（21 613 . 55 一3 296 . 98 ）。
纳税筹划案例分析题- 5 -
2.张先生是一家啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，而其平时的工资并不高，每月仅有3 000 元。预计2010 年底，其奖金为30 万元。张先生的个人所得税纳税情况如下： 每月工资应纳个人所得税税额＝( 3 000 一2000 ) ×10 ％一25 = 75 （元）
请为张先生进行年终奖金的个人所得税筹划。 参考答案：
由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，未经筹划时，其年终奖金的个人所得税纳税情况如下：
年终奖金应纳个人所得税所适用的税率为25 % ( 300 000 ÷ 12 = 25 000 ) ，速算扣除数1 375 ，则：
年终奖金应纳个人所得税税额＝300 000 ×25 ％一1 375 = 73 625 （元）
全年共应纳个人所得税税额＝75 ×12十73 625 = 74525 （元）
全年税后净收入＝( 300 000 + 3 000×12 ）一（75×12 + 73 625 ) = 261 475 （元）
如果采用规避年终奖税率级次临界点税负陡增情况的方法，则：
张先生全年收入＝300 000 + 3 000×12 = 336 000 （元）
留出每月免税额后，分成两部分，则：
每部分金额＝( 336 000 一2 000×12 ）÷2 = 156 000 （元） 将1 56 000 元分到各月，再加上原留出的每月2 000 元，作为工资、薪金发放，则： 张先生每月工资、薪金所得＝156 000 ÷ 12 + 2 000 = 15 000 （元）
另外156 000 元作为年终奖在年底一次发放。 则张先生应纳的个人所得税及税后所得： 每月工资应纳个人所得税税额＝( 15 000 一2 000 )×20 ％一375 = 2 225 （元）
全年工资应纳个人所得税税额＝2225 ×12 = 26700 （元）
年终奖应纳个人所得税税额＝156 000×20 ％一375 = 30 825 （元）
全年应纳个人所得税税额＝26 700 + 30 825 = 57 525 （元）
比原来少纳个人所得税税额＝74 525 一57 525 = 17 000 （元）
需要说明的是，上述思路是一种基本安排，在这种基本安排中还要考虑，按照现行年终奖计税方法的相关规定，只扣l 个月的速算扣除数，只有l 个月适用超额累进税率，另外11 个月适用的是全额累进税率，还须对上述基本安排进行调整。
3.2009 年11 月，某明星与甲企业签订了一份一年第八章 其他税种纳税筹划
的形象代言合同。合同中规定，该明星在2009 年12 1.某房地产公司从事普通标准住宅开发，2009 年11 月到2010 年12 月期间为甲企业提供形象代言劳月15 日，该公司出售一栋普通住宅楼，总面积12 000 务，每年亲自参加企业安排的四次（每季度一次）广平方米，单位平均售价2 000 元／平方米，销售收告宣传活动，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。入总额2 400 万元，该楼支付土地出让金324 万元，甲企业分两次支付代言费用，每次支付100 万元（不房屋开发成本1 100 万元，利息支出100 万元，但含税），合同总金额为200 万元由甲企业负责代扣不能提供金融机构借款费用证明。城市维护建设税税代缴该明星的个人所得税。（假设仅考虑个人所得税） 7% ，教育费附加征收率3%，当地政府规定的房地产由于在签订的合同中没有明确具体划分各种所得所开发费用允许扣除比例为10%。 占的比重，因此应当统一按照劳务报酬所得征收个人 假设其他资料不变，该房地产公司把每平方米售所得税。
价调低到1 975 元，总售价为2 370 万元。
每次收入的应纳税所得额=[（不含税收入额-速算扣 计算两种方案下该公司应缴土地增值税税额和除数）×（1-20%）]÷[1-税率×
获利金额并对其进行分析。 （1-20%）]=[(1000000-7000) ×(1-20%)]÷[1-40%参考答案： ×(1-20%)]=1168235.29(元)
第一种方案：
一年中甲企业累计应扣缴个人所得税 ＝(1 168 ( l )转让房地产收入总额＝2400 （万元) 235.29×40％-7000 )×2=920 588.23 （元）
( 2 )扣除项目金额：
请对该项合同进行纳税筹划以降低税负。 ① 取得土地使用权支付的金额＝324 （万元) 参考答案：
② 房地产开发成本＝1100 （万元) 本案例中明星直接参加的广告宣传活动取得的③ 房地产开发费用＝( 324 + 1 100 )×10 % = 142.4 所得应属于劳务报酬所得，而明星将自己的姓名、肖（万元)
像有偿提供给企业则应该属于明星的特许权使用费④ 加计20%扣除数＝( 324 + 1 100 )×20 % = 284.8 所得，如果甲企业能够将合同一分为二，即先签订一（万元)
份参加广告宣传活动的合同，每次向明星支付不含税⑤ 允许扣除的税金，包括营业税、城市维护建设税、收入20 万元，再签订一份姓名、肖像权使用的合同，教育费附加
向明星支付不含税收入120 万元。则支付总额保持= 2400 ×5 %×( l + 7 % + 3 % ) = 132 （万元) 不变，只是签订了两份不同应税项目的合同。实施此允许扣除项目合计＝324 + 1 100 + 142.4 + 284.8 + 方案后，甲企业应扣缴的个人所得税计算如下： 132 = 1 983.2 （万元)
(l）甲企业应当扣缴该明星劳务报酬所得个人所得税 ( 3 )增值额＝2400 一1983.2 = 416.8 （万元) ＝{[(200000-7000) ×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]( 4 )增值率=416.8/1983.2×l00)％=21.02％ ×40%-7000}×4=335294.12(元) ( 2 ）甲企业应当扣缴该明星特许权使用费所得个人( 5 )应纳土地增值税税额＝416.8 ×30%一O = 所得税（特许权使用费所得税率只有一档20 % ) 125.04 （万元)
＝{1200000×(1-20%)÷[1-(1-20%)×20%]×( 6 )获利金额＝收入一成本一费用一利息一税金 20%=228571.43(元)
＝2400一324一1 100一100 一132 一125.04 合计应扣缴个人所得税＝335 294 . 12 + 228 571 . ＝ 618.96 （万元) 43 = 563 865 . 55 （元） 第二种方案：
由此可以看出，按劳务报酬和特许权使用费分开( l )转让房地产扣除项目金额＝1981.55 （万元) 计算缴纳个人所得税比合并缴纳，共节约税款356 ( 2 )增值额＝2370 一1981.55 = 388.45 （万元) 722 . 68 元（920 588 . 23 一563 865 . 55 ）。 ( 3 )增值率=388.45/1981.55 ×100％=l9.6％ 该公司开发普通标准住宅出售，其增值额未超过 扣除项目金额的20 % ，依据税法规定免征土地增值 税。
( 4 )获利金额＝2370 一324 一1100 一100 一 130.35 = 715.65 （万元)
降价之后，虽然销售收入减少了30 万元，但是，由 于免征土地增值税，获利金额反而增加了96.69 万 元。
该公司建造的普通标准住宅之所以要缴纳土地 增值税，是因为增值率超过了20 % 。纳税筹划的具 体方法就是控制增值率。
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2.某公司拥有一幢库房，原值1 000 万元。如何运用这幢房产进行经营，有两种选择:第一，将其出租，每年可获得租金收入120 万元；第二，为客户提供仓储保管服务，每年收取服务费120万元。从流转税和房产税筹划看，哪个方案对企业更为有利（房产税计税扣除率30%，城建税税率7%，教育附加费率3%）？ 参考答案： 方案一：应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000 （元)
应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×( 7%十3 % ) = 6 000 （元)
应纳房产税税额＝120000O×12 % = 144000 （元) 应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 144 000 = 210000 （元) 方案二：
应纳营业税税额＝120000O×5 % = 60000 （元) 应纳城市维护建设税及教育费附加＝60 000×( 7%十3 % ) = 6 000 （元)
应纳房产税税额＝10 000 000×( l 一30 % )×1.2 % = 84 000 （元)
应纳税款合计金额＝60 000 + 6 000 + 84 000 = 150000 （元)
可节省税费＝210 000 一150 000 = 60 000 （元) 2.甲房地产公司新建一栋商品楼，现已建成并完成竣工验收。该商品楼一层是商务用房，账面价值1000万元。有三个经营方案：一是对外出租，年租金120万元；二是本公司开办商场；三是以商务用房对外投资。
计算分析哪种方案对甲公司比较有利? 参考答案：
方案一：对外出租
应纳营业税税额=l 200000×5％=60000(元) 应纳城市维护建设税及教育费附加=60 000×(7％+3％)=6000(元1
应纳印花税税额：1 200000×0.1％=1200(元1 应纳房产税税额=1 200000×1 2％=144000(元’) 应纳税款合计金额=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)
方案二：甲公司自己开办商场，则只缴房产税 应纳房产税税额=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)
节省税赞=2ll 200-84000=127200(元) 其中房产税节省60000元。
方案三：以房产投资，参与投资利润分红，共担风险，由被投资方按房产原值作为汁税依据缴纳房产税，缴纳的房产税同方案二。但本方案投资方不缴纳营业税、城市维护建设税及教育费附加。 如果甲公司以房产投资，收取固定收入，不承担投资风险.这实际上是以联营投资名义变相出租房产，根据税法规定，出租方应按租金收人缴纳房产税。