发布时间 : 星期一 文章范例：标准成本案例作业更新完毕开始阅读
贷：生产成本—基本生产成本—××产品（直接材料） 10 140 —基本生产成本—××产品（直接人工） 70 200 —基本生产成本—××产品（制造费用） 53 040 （先按标准成本入库，所以计入“库存商品”科目的数额是133 380元） 结转成本差异时：
借：主营业务成本 16 577 固定费用生产能力利用差异 66.67 贷：材料价格差异 880 材料数量差异 3 700 工资分配率差异 2 443 工资效率差异 1 950 变动费用耗费差异 1 014 变动费用效率差异 390 固定费用耗费差异 5 400 固定费用效率差异 866.67
四、原因总述
综合考虑上述案例，可以发现企业目前的标准成本是一种理想的标准成本，企业在 制定该标准成本时，更多地采用期望法。这种向行业先进水平看齐的期望是好的，但由于忽略了企业自身设备的落后，成本管理控制较差的现状，不能做到实事求是，从而导致标准与现实的严重不相符。实际上，就企业目前的成本管理水平而言，还不具备实行行业先进水平标准成本的前提条件，企业应从自身实际出发，改善生产经营条件，提高管理水平，进而制定切实可行的标准成本管理制度。
五、评价现行标准
[在评价现行标准之前，有组员认为应依据7月发生的不可控成本因素，对标准成本进行调整，（调整后的标准成本为你137360元，133380+0.2×5×780+4×800=137360元），再来评价标准。这一观点值得参考，但数据资料有限，这样调整后，不便于我们进行分析.]
具体评价现行标准。首先，从总的标准成本差异来看，7月份成本差异为15377元，数额较大。同时1—6月每月都有超支额，并且超支额从4800元—10900元，差异越来越大，可见目前基于行业先进水平的标准成本不适合企业的实际情况。这除了标准本身的不合理外，还与企业的自身管理不善，执行力不强等有关。
其次，分别分析各成本项目的标准成本差异及差异产生的原因。
就材料标准成本而言，7月钢材超支1800元，辅助材料超支1200元，具体细分为钢材价格差异为880元，数量差异为1300元；辅助材料数量差异为1200元。对于材料价格，这主要受市场供求影响，对该企业来说是不可控的，同时对整个行业而言，材料价格整体同
等上涨，大部分企业受影响大体相似，因而这部分超支可以算为合理。而材料数量差异的超支，一方面说明标准成本可能不符合企业的实际情况，另一方面说明企业内部可能存在材料费用控制较差，废品损失较大，设备落后以及工人技术不熟等问题。
就工资差异而言，本月超支4393元，数额较大，其中工资分配率差异2443元，这与本月实际工资、实际工时同时超额有关（其中实际工资约4%的增幅大于实际工时0.21%的增幅）。由于工资的增长可能是行业、市场的驱使，这种因素对企业而言是不可控的，但对于因60%的工人未完成定额而加班发放的加班工资，则揭示问题的存在，超过半数的工人无法完成定额，说明现行标准的不合理，也反映出工人技术不熟，工作效率低下的问题。而1950元的工资效率差异，同样与上述问题有关。
就变动制造费用而言，虽金额相对较少，但同样说明标准成本制定过高。就固定制造费用而言，其差异额为超支6200元，其中耗费差异达5400元，耗费差异达866.67元，再次说明企业设备落后，管理不善，损失耗费较多等问题，因此，企业不宜在现有条件下使用行业先进标准水平。
最后，可以得出的结论是：企业现行标准制定过高，严重脱离自身实际情况，应在正确认识自身生产管理水平，并改善经营条件的基础上，对总的标准成本及各成本项目标准成本加以修改。
六、修改现行标准
（一）修改各成本项目单位标准成本（思路：成本标准=用量标准*价格标准。分别根据历史资料计算各成本项目相应的平均值，再结合具体情况进行调整。但由于各成本项目历史资料的缺失，我们无法核算出具体数额。）
1、直接材料的标准成本
直接材料的标准成本=单位材料标准耗用量×该材料标准单价
其中，对于单位材料标准耗用量的确定，计算过去用料数量的平均值（这里缺乏具体数据资料，无法核算）后，基于提高成本管理水平，降低无谓成本的考虑，企业应改善现有经营条件，如采用新技术、新设备，处置旧设备，对职工进行必要的培训，考虑必要的损耗及未来变化情况，再由工程技术部门重新评估，确定更合理的单位材料标准耗用量。而材料标准单价可参考市场价格。辅助材料同样如此。 2、直接工资标准成本
直接工资标准成本=单位标准工时×标准工资率
对于单位标准工时（即用量标准）的制定，要考虑直接加工工时、工人必要间歇时间、废品耗用工时和停工时间等，同样是在改善经营条件，如更新设备、培训以提高工人的操作技术水平等后，由技术部门、生产部门共同评估单位产品消耗的各工序工时，人力资源部门测算出工资率（即价格标准），最终制定出符合企业实际的人工标准成本，这才能有效避免因标准的不合理，大部分工人需要加班而增加人工费用的现象。
3、变动制造费用标准成本
变动制造费用标准成本=产品单位标准工时×变动制造费用标准分配率
在制定变动制造费用标准成本之前，企业各责任部门应先根据产销量来合理编制变动制造费用预算，再由工程技术部门重新确定产品单位标准工时（即用量标准）和每一工时变动制造费用的标准分配率（即价格标准）。 4、固定制造费用标准成本
固定制造费用标准成本=产品单位标准工时×固定制造费用标准分配率
同样，只有在合理编制固定制造费用预算，并重新确定单位标准工时（即用量标准）和每小时的标准分配率（即价格标准）后，才能制定更为合理的标准成本。同时该企业应对不需要的旧设备进行处理，以免仍对旧设备计提折旧而虚增固定成本。 （二）修改标准总成本
根据案例资料，我们可以以历史成本推测法为基础来核算企业平均实际成本，再结合工程技术测算法、预测法进行调整。
1—6月（半年）的平均实际总成本=（141600+142200+138620+144800+141680+145080）/ 6 = 142330元
然后，剔除一些影响企业成本控制的因素，如更新设备、处置旧设备、健全组织管理并合理预期未来材料市场价格、人工工资等的变动情况，再采用工程技术预测法对单位材料的标准耗费量，单位产品的标准工时等进行评估，重新编制制造费用预算，最终确定新的合理标准成本。
（修改后标准总成本=修改后直接材料标准成本+修改后直接工资标准成本+修改后制造费用 标准成本）
小组讨论日志
小组成员：李晓琼、谢玉凤、熊嫚、张玲
讨论时间 2012.6.17 缺席同学 无 讨论地点 原 因 北区综合楼广场 独立思考后，对案例有疑问 讨论主题 1案例分析思路 2标准总成本和预算总成本的区别 3如何修改现行标准？ 拟 解 决 的 问 题 1、分析该方案的思路 2、案例中的成本差异15377是如何计算的？ 3、计算标准材料耗用量、标准总工时等是用实际产量还是计划产量？ 4、标准成本和预算成本的区别？ 5、7月工人增加的工资是加班工资吗？ 6、营业外支出增加说明了什么问题？ 7、如何修改现行标准？ 解题思路及方案： 对于该案例的分析思路，我们是由小组中事先预习工作做得很好的成员来讲解，大家再一点点思考 ，理清头绪。 对于成本差异、标准材料耗用量、标准成本与预算成本等问题，我们采用集体智慧+辅助文献资料的模式，大家先讨论，然后查阅文献资料加以论证，在真正理解了标准成本的概念后，这些问题也就迎刃而解了。 对于工资问题，这纯粹是个人理解差错问题，讲解后也就清楚了。而关于营业外支出的增加，我们认为该项目本身就与产品成本无关，不得列入产品成本，并且其发生与否具有极大的不确定性，它影响的是利润总额，因而对本案例应该是要合理控制营业外支出的数额，以免利润总额过少。 最后，关于修改现行标准的问题，我们提出了三种观点（具体见讨论过程），由于对这一问题缺乏必要的了解，我们也是争执不下，最后决定查阅文献资料后再做讨论。 讨 论 过 根据既定的讨论方案，在各组员独立思考后，我们组织了这次集体讨论。 在讨论时，组员都反映做这个案例很没有头绪，计算完成本差异后，就不知道下一步应该做什么，好在有组员事先仔细预习了成本计算的定额法和标准成本制度这两章，就按照自己的理解和案例的具体要求，为组员讲解了核算程序。接下来，我们就对一些具体的问题进行了探讨。 讨论中发现组员普遍不清楚标准成本和预算成本的区别，在计算各成本项目的差异时不知道标准成本的计算是用实际产量还是计划产量，我们就仔细分析了课本上的公式和例题，发现了标准成本都是按实际产量算（但课本上有个标准成本的公式：标准成本=标准数量*标