发布时间 : 星期日 文章案例与答案 - 精瑞工业有限公司的经营决策 - 管理会计更新完毕开始阅读
表二： 各产品变动成本 单位：元 单位变动成本 直接材料成本 直接人工成本 热处理费 加工费 变动管理费用
表三： 一车间每月固定成本 单位：元 固定成本 管理人员薪酬 设备租金 办公费 折旧费 劳动保护费 每月固定成本合计
金额 12000 4000 400 8500 600 25500
翅片模冲头/组 百叶窗切刃/支 19 11 1 3 2 2 28 18 1 5 3 1 超硬模具部件/支 21 10 2 5 3 1 因为根据销售部门预测，如果转产翅片模，将占有两条生产线50%的产能，则假设我们可以将一车间的固定成本平均分摊到两种产品中，那么两类产品各自的保本点销售量分别是106和1822；根据公司对每种产品的最低利润要求，如果要求两种产品每月各保证赚取5500元的经营利润，那么两类产品销售量应该分别达到151和2608。根据市场调查和现有的订单来看，如果下月投产翅片模，生产线产能将达到80% ，其中40%生产翅片模，另外40%生产超硬模具部件。如果我们下月投产后马上接受日本厂商的定货，通过我的计算，是可以的，接受订货将使企业的利润增加4560元。
二、案例思考题
思考下面的一些问题，帮助精瑞工业有限公司做出决策。
1.财务部与业务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法正确，为什么？试分析由俩个部门计算方式的差异，所反映出企业经营管理中存在的哪些缺陷？
2．技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确，财务部的张芳为什么
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说“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应该再考虑了”？两者产生分歧的原因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么问题?
3. 李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该生产超硬模具部件。”而张芳指出“进行产品决策的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。”你怎么看待这个问题，在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策，为什么？
4.请帮助他们进行分析，是否应将两条生产线上50%的产能用于转产翅片模？如果不转产，请说明理由；如果决定转产，根据以销定产，则应制定何种转产策略，即每年至少要销售多少套翅片模才可以获得较不转产翅片模更大的收益？
5.对日本厂商的订货行为，财务部和销售部的分歧是如何产生的？导致两种结果的原因是什么？如果你是销售部的经理，你会接受哪个部门的意见，为什么？如果日本厂商的订货数量为200套，此时已超过了企业的剩余生产能力，并会冲击企业的正常业务，此时是否可以接受该笔特殊订货？计算并分析原因。（提示：特殊订货决策方法，考虑剩余生产能力）
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解：
由以上案例可得以下信息： 单价 p 固定生产成本 固定销售和管理费用 固定成本 a 单位变动成本 单位变动销售和管理费用 单位成本
1. （1）销售部王东是采用完全成本法计算保本点的：
保本销售量=固定销售和管理费用 /（单位毛利－变动的销售和管理费用） 所以有：凸模保本销售量=9320/（460-161.37-40）=36
导正销保本销售量=8530/(280-91.81-30)=54
模架用导向组件保本销售量=10100/(320-122.61-50)=68
财务部张芳是采用变动成本法：保本量x=a/(p-b) 凸模保本量=25720/(460-200)=99 导正销保本量=23030/(280-120)=144 模架用导向组件保本量=28900/(320-170)=193
我认为财务部张芳的计算是正确的。原因如下：①从文中可以看出，精瑞工业有限公司是按照成本性态来分析，把全部成本化成为变动成本和固定成本，因此，符合变动成本法的应用前提；②公司的大部分销售时根据顾客订单以销定产，也符合变动成本法的产销平衡的假设；③该公司是以一个月的指标来预测，因此，是短期经营决策，而固定成本法是利于长期经营决策的；④变动成本法便于确定成本责任的归属，也增强了会计信息的准确性。 （2）这两个部门计算方式的差异，反映出出企业经营管理的缺陷是：①各部门的管理不统一；②各部门的分工过于精细，导致部门之间的交流不足。
凸模 460 16400 9320 25720 160 40 导正销 280 14500 8530 23030 90 30 120 模架用导向组件 320 18800 10100 28900 120 50 170 122.61 单位变动总成本 b 200 161.37 91.81 7
2、单纯从成本核算的角度来看，产品成本是非常重要的概念，它属于历史成本，必须在账簿中予以反映，而成本管理更侧重于成本的预测和决策，关注未来成本可能达到的水平，成本决策中常常考虑与决策有关的成本概念，这些成本概念统称为相关成本。相关成本与成本核算中的产品成本概念不同，首先相关成本所属概念多样化，是与决策有关的一系列成本概念的总称，如机会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；其次这些与决策有关的成本概念一般无须在凭证和账簿中反映，但决策中必须考虑。无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。为保证决策的正确性，决策中必须区分相关成本和无关成本，凡无关成本决策中不予考虑；可以剔除。包括沉没成本、共同成本等。本例中280万元设备款，是该项决策的无关成本，作为沉没成本处理，不应该考虑。技术部李明和财务部的张芳产生差异的根本原因在于对决策所考虑的成本项目界定不清，它警示我们在决策时应注意相关成本、无关成本的区分。
3、我同意张芳的观点。由第2小题可知，在决策时只需考虑相关成本，不考虑无关成本，即不考虑沉没成本，而计算毛利率实际上就考虑了沉没成本（毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入×100%），反之，计算贡献毛益则没有考虑沉没成本（贡献毛益=销售收入-变动成本）。哪种产品的贡献毛益大，就应该生产哪种产品。所以，只需比较生产的两种产品的贡献毛益即可确定生产何种产品。
4、答：用差别损益法进行分析。 先列出两种产品的相关信息： 项目 单价 单位变动成本 单位贡献边际 专属成本 翅片模 30×9+50=320 19×9+28=199 320-199=121 3000×2+2000×3=12000 超硬模具部件 28 21 28-21=7 0 根据市场调查和现有的订单来看，产能为80%： 项目 贡献边际总额 机会成本 翅片模 121×500×80%×0.5＝24200 5000×80%×0.5×7＝14000 超硬模具部件 7×5000×80%×0.5＝14000 下面列出差别损益表格：
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相关收入 相关成本 差别损益 转产翅片模 24200 12000+14000＝26000 不转产翅片模 差异额 0 0 24200 26000 （1800） 上述易知，当产能为80%时，不转产翅片模。以销定产，转产50%时，每年至少要销售的翅片模为：（5000×7×0.5+12000）｜121＝244（套）
5、答：两者的分歧在于接受特殊订单的决策相关成本及相关收益。财务部门考虑特殊订价与变动成本的关系，即单价320×0.8= 256>变动成本199。而销售部却考虑了毛利率，即间接考虑了无关成本。我同意财务部的意见。因为决策时不应考虑无关成本。此时售出80套翅片模，公司能赚：（256—199）×80＝4560（元） 若接受日本厂商的200套订货。
① 若冲击的是翅片模的正常业务。500×（1－80%）＝100（套） 下面列出差别损益表格： 40%产能 相关收入 相关成本： 增量成本 机会成本 差别损益 此时不接受订货。
② 若冲击的是超硬模具部件的正常业务。5000*（1－80%）＝1000（套） 40%产能 相关收入 相关成本： 增量成本 机会成本 差别损益 此时接受订货。
接受日本订货 256×200＝51200 46800 199×200＝39800 7×1000＝7000 不接受日本订货 0 0 0 0 差异额 51200 46800 4400 接受日本订货 256×200＝51200 51900 199×100＝19900 320×100＝32000 不接受日本订货 0 0 0 0 差异额 51200 51900 -700 9