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据此编制职工福利费分配的分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 2 296 ——乙产品 1 148 辅助生产成本——锅炉车间 1 036 ——机修车间 574 制造费用 630 管理费用 1 512 贷：应付福利费 7 196
第四节 折旧及其他费用核算 一、折旧费用的核算
折旧费用是指企业固定资产在使用过程中发生的耗费。折旧费用的归集通常是采用“固定资产折旧计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行的。 二、其他费用的核算
其他费用具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费以及利息和有关费用性税金等。
这些费用有的应计入产品成本，在发生时借记“制造费用”账户；有的计入期间费用，即在发生时列入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”；有的则根据权责发生制原则，采用摊提的办法记入有关 “待摊费用”或“预提费用”账户。
第五节 辅助生产费用核算 一、辅助生产费用归集的程序 说明：
①根据各项费用分配表登记各辅助生产成本明细账及其制造费用明细账； ②分配辅助生产部门之间相互提供的劳务或产品，记入其制造费用明细账；
③期末将各辅助生产部门的制造费用结转至“辅助生产成本”明细账，以计算各辅助生产的产品或劳务的成本。
二、辅助生产费用的分配
辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。
分配辅助生产费用的方法主要的有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。 1.直接分配法
直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。
分配计算公式
某受益对象应负担的费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率
应用举例光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28 730元和12 300元(见表3.10和3.11)。假定这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表3.12所示。
根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的费用分配率如下： 锅炉车间费用分配率＝28 730/13 000＝2.21(元/吨) 机修车间费用分配率＝12 300/3 000＝4.10(元/小时)
根据费用分配率计算的各受益对象应负担的辅助生产成本，用分配表列示如表3.13。
特点与适用范围：直接分配法由于将各辅助生产部门待分配的费用只对其以外的单位分配一次，因而计算工作简便。但由于各辅助生产部门包括的费用不全，如上例中锅炉车间的费用不包括所耗用的修理费，机修车间的费用中不包括耗用的热能，造成分配的结果不够客观准确，因而它适用于辅助生产内部相互提供的劳务不多的情况。 2.交互分配法
交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。这种方法的特点是两次分配。 应用举例
特点与适用范围交互分配法由于辅助生产部门内部进行了交互分配，因而提高了分配结果的客观性和准确性。但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算工作量。另外，由于交互分配的分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是各辅助生产部门的实际单位成本，因而分配结果也并非完全反映客观实际。这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。 3.计划成本分配法
计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次分配。
特点与适用范围采用计划成本分配法，尽管也经过两次分配，但由于第一次分配时计划成本事先制定，不用单独计算费用分配率，第二次分配虽然要计算分配率，但由于涉及的受益对象少，特别是在实际中完全可以将成本差异金额一次计入管理费用，因而大大简化了计算工作。同时，通过辅助生产成本的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；又由于辅助生产成本按比例分配的差异在实际中可全部计入管理费用，各受益单位所负担的劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素，因而还便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。但采用这种分配方法的前提要求是，制定的计划单位成本必须比较准确，否则，影响分配结果的合理性。 4.代数分配法
代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求出辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。 5.顺序分配法
顺序分配法又称阶梯法，它是指各辅助生产部门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一种方法。 重要说明
1.在以上的例子里，辅助生产部门的制造费用都是直接记入“辅助生产成本”账户，而不通过“制造费用”账户核算。在此种情况下，辅助生产费用分配表中的待分配费用，只需根据辅助生产成本明细账中的待分配费用(包括直接材料、直接人工和制造费用等全部费用)填制。如果辅助生产部门的制造费用是通过专设的“制造费用”账户核算，则辅助生产费用分配表中的待分配费用应是辅助生产成本明细账的待分配费用(即直接材料和直接人工等费用)与辅助生产部门制造费用明细账中的待分配费用之和。
2.通过对辅助生产费用的分配，应计入本月产品成本的生产费用都已分别归集到了“基本生产成本”和“制造费用”两个总账账户和明细分类账户的借方。其中记入“基本生产成本”总账账户借方的生产费用，已在各 “基本生产成本明细账”(产品成本计算单)的本月发生额按“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等成本项目作了反映。 第六节 制造费用核算 一、制造费用核算概述
基本生产的制造费用(以下简称制造费用)是企业为生产产品而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。也就是企业生产部门在组织和管理产品生产过程中发生的所有不能直接归属到所制造产品或其他有收益的生产活动中的各项费用。 二、制造费用的归集
制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户进行的，该账户应按不同的生产部门设立明细账户，账内再按照费用项目设立专栏分别反映各生产部门各项制造费用的发生情况，其登记依据是有关的付款凭证、转账凭证和前述的各种费用分配表。 三、制造费用的分配 1.分配的原则
在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归集的制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，则间接计入费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。 2.常用的分配方法
分配的方法很多，通常采用的有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法，以及按耗用原材料的数量或成本进行分配、按直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)和按产品产量进行分配等方法。 (1)生产工人工时比例法
生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。 计算公式如下：
制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品生产工时总数 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率 生产工时总数一般是用实际生产工时，也可以用定额工时计算。 (2)生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。 (3)机器工时比例法
机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。 (4)年度计划分配率法
年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。
分配方法的基本步骤
1.计算年度计划分配率
制造费用计划分配率＝年度制造费用计划总额÷年度预计产量的定额标准数
年度预计产量的定额标准数可以是预计产量的生产工人工时，也可以是直接生产工人的工资，还可以是机器工时数等。
2.按计划分配率分配制造费用 某种产品应分配的制造费用
＝该种产品的实际产量定额标准×计划分配率 3.处理分配的差异
按计划分配率分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间一般存在着差异，对此差异的处理方法是：年末时，将其差异额按已分配的比例进行一次再分配，计入到各生产单位所生产的各产品的成本中去。实际数大于已分配数的，用蓝字补记，小于已分配数的用红字冲回。 第七节 生产损失核算
生产损失是指在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。它包括：①生产损耗，即投入原材料的跑、冒、滴、漏及自然耗费等；②生产废料，即生产过程中产生的边角余料；③废品损失，即生产过程中造成的产品质量不符合规定的技术标准而发生的损失；④停工损失，即由于机器故障及季节性、修理期间的停工而发生的耗费。真正属于成本核算中的涉过年产损失主要指的是废品损失和停工损失。 一、废品损失的核算
废品损失是指在生产过程中由于主客观原因造成产品质量不符合规定的技术标准而发生的没有价值的耗费，它包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。 1.不可修复废品的损失核算
不可修复废品的报废损失是指废品的生产成本扣除回收残料价值及应收赔偿款后的损失。
废品生产成本的确定方法有：按废品所消耗实际费用计算和按废品所耗的定额费用计算两种方法。 2.可修复废品损失的核算
可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，即废品的修复费用。 可修复废品损失＝修复废品材料费用＋修复废品工资及福利费＋修复废品制造费用 3.废品损失的核算程序
二、停工损失的核算
停工损失主要包括停工期间所耗用的燃料和动力费、工资及福利费用以及应负担的制造费用等。由过失单位或保险公司负担的赔款应冲减停工损失。
为了单独核算停工损失，应专设“停工损失” 账户归集和分配停工损失，在成本项目中增设“停工损失”项目。
停工损失由于产生的原因不同，其分配结转的方法也不同。如果停工的车间生产多种产品，则应当采用适当的分配方法(分配制造费用的方法)分配计入各产品成本。
特别说明：①在不单独核算停工损失的企业，停工期间发生的属于停工损失的各种费用直接记入“制造费用”和“营业外支出”等账户。
②对季节性生产企业在停工期内的费用，不作为停工损失，而应采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担。 练习题
一、判断正误题
1.提供供电劳务的辅助生产部门发生的费用，在分配给各受益对象后，辅助生产成本明细账户应无余额。 2.材料按计划成本核算的企业，计入产品成本的材料费用，也应按计划成本计算。
3.辅助生产车间发生的制造费用，一般情况下，可以直接记入辅助生产车间的生产成本账户。