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自考本科 高级财务会计（00159） 计算题题型解析
1.乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为1500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为15％。
要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。 答案： (1)2010年
年末账面价值=1500000-1500000×5／15=1000000 年末计税基础=1500000-1500000÷5=1200000 ∴可抵扣暂时性差异=1200000-1000000=200000 ∴递延所得税资产余额=200000×15％=30000
(2)2011年
年末账面价值=1000000-1500000×4／15=600000 年末计税基础=1500000-1500000÷5×2=900000 ∴可抵扣暂时性差异=900000-600000=300000 ∴递延所得税资产余额=300000×15％=45000
(3)2012年
年末账面价值=600000-1500000×3／15=300000 年末计税基础=1500000-1500000÷5×3=600000 ∴可抵扣暂时性差异=600000-300000=300000 ∴递延所得税资产余额=300000×15％=45000
(4)2013年
年末账面价值=300000-1500000×2／15=100000 年末计税基础=1500000-1500000÷5×4=300000 ∴可抵扣暂时性差异=300000-100000=200000 ∴递延所得税资产余额=200000×15％=30000
(5)2014年
年末账面价值=100000-1500000×1／15=0 年末计税基础=1500000-1500000÷5×5=0 ∴可抵扣暂时性差异=0 ∴递延所得税资产余额=0
2.2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。(假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交)
要求：(1)计算未实现售后租回损益；
(2)编制出售设备的会计分录；
(3)编制收到出售设备价款的会计分录；
(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。 答案：
(1)未实现售后租回损益=3600000-(5000000-2000000)=600000
(2)出售设备的会计分录 借：固定资产清理 3000000 累计折旧 2000000 贷：固定资产 5000000
(3)收到出售设备价款的会计分录 借：银行存款 3600000
贷：固定资产清理 3000000
递延收益——未实现售后租回损益 600000
(4)2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录 借：递延收益——未实现售后租回损益 200000 贷：制造费用 200000
3．资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：
(1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。
借：银行存款——美元户 USD40000/RMB320000 贷：实收资本——AD公司 USD40000/RMB320000
(2)6月1日，借入USD10000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。
借：银行存款——美元户 USD10000/RMB87000 贷：短期借款 USD10000/RMB87000
(3)7月1日，向XY公司出口乙商品,售价共计USD100000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。
借：应收账款——XY公司 USD100000/RMB860000 贷：主营业务收入——乙商品（出口）USD100000/RMB860000
(4)9月1日，以人民币向中国银行买入15000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。 借：银行存款——美元户USD 15000/RMB121500 财务费用——汇兑损益 1500
贷：银行存款——人民币（15000×8.20）123000
4．资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。该公司适用的所得税率为25％。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。
要求：(1)计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。(2)编制有关所得税费用的会计分录。 （1）递延所得税资产=700000×25%=175000 递延所得税负债=300000×25%=75000 ∴递延所得税=75000-175000=-100000 所得税费用=2725000-100000=2625000 （2）
①借：所得税费用——当期所得税费用 2725000 贷：应交税费——应交所得税 2725000 ②借：递延所得税资产 175000 贷：递延所得税负债 75000 所得税费用——递延所得税费用 100000
5．资料：通理公司20×8年1月1日租出价值250000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10％，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金(前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日)。
要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。 （1）租出资产
借：固定资产——出租资产 250000 贷：固定资产——自有资产 250000
（2）计提折旧
借：其他业务成本——折旧费25000 货：累计折旧 25000
（3）收取上半年租金
借：银行存款 3600 贷：主营业务收入 3600
（4）收取下半年租金
借：银行存款 3600 贷：主营业务收入 3600
（5）到期收回资产
借：固定资产——自有资产 250000 贷：固定资产——出租资产 250000
6．资料：甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5‰计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。乙子公司个别资产负债表中应付账款60000元全部为对母公司的应付账款.甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。 要求：(1)编制20×8年度合并工作底稿中的抵消分录； (2)编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。 20×8年
①借：应付账款 60000 贷：应收账款60000
②借：应收账款——坏账准备 300 贷：资产减值损失 300
20×9年
①借：应付账款 76000 贷：应收账款 76000
②借：应收账款——坏账准备 300 贷：未分配利润——年初 300
③借：应收账款——坏账准备 80（76000-60000）×5‰ 贷：资产减值损失 80
7.华光公司为季节性生产企业，在20X7年租人设备以供生产使用，租期为两个月，应付租金60000元，每月月底支付30000元，并需要预付押金20000元。以上各款项均以用银行存款支付，到期收回押金存人银行。编制华光公司与该租赁业务有关的会计分录。 (1)预付押金
借：其他应收款——存出保证金 20000 贷：银行存款 20000
(2)支付第一期租金 借：制造费用 30000 贷：银行存款 30000
(3)支付第二期租金 借：制造费用 30000 贷：银行存款 30000
(4)收回押金
借：银行存款 20000