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2011年初级会计资格考试辅导 初级会计实务
—损益调整 —其他权益变动
应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】 投资收益
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额
借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【例题】（2010年考题）甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：
（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
[答疑编号1187010701]
『正确答案』
借：长期股权投资 12 000（30 000×40%） 贷：银行存款 10 120 营业外收入 1 880
（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1 600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。
[答疑编号1187010702]
『正确答案』
借：交易性金融资产——成本1 560（1 600－40） 应收股利 40 投资收益 4
贷：其他货币资金 1 604
（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。 [答疑编号1187010703]
『正确答案』
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。 [答疑编号1187010704]
『正确答案』
借：公允价值变动损益 80（1 480－1 560＝－80） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 80
（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1 640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。
[答疑编号1187010705]
『正确答案』
借：银行存款 1 640
交易性金融资产——公允价值变动 80 贷：交易性金融资产——成本 1 560 投资收益 160 借：投资收益 80
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贷：公允价值变动损益 80 （6）A公司2009年实现净利润5 000万元。 [答疑编号1187010706]
『正确答案』
借：长期股权投资——损益调整 2 000（5 000×40%） 贷：投资收益 2 000
（7）A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。 [答疑编号1187010707]
『正确答案』
借：长期股权投资——其他权益变动 280（700×40%）
贷：资本公积——其他资本公积 280 （六）长期股权投资减值
1.长期股权投资减值金额的确定
2.长期股权投资减值的会计处理 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题】（2009年考题）下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ）。 A.长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益
C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用 [答疑编号1187010708]
『正确答案』B
『答案解析』本题考核长期股权投资相关的账务处理。 选项A计入资产减值损失，处理是： 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备 选项B计入投资收益，处理是： 借：银行存款
长期股权投资减值准备 投资收益（借方差额） 贷：长期股权投资
投资收益（贷方差额）
选项C计入公允价值变动损益科目，处理是： 借：交易性金融资产——公允价值变动
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贷：公允价值变动损益 或相反分录。
选项D计入长期股权投资成本，处理是： 借：长期股权投资 贷：银行存款
【例题】（2008年考题）企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（ ） [答疑编号1187010709]
『正确答案』×
『答案解析』长期股权投资计提的减值准备一经计提，以后期间不可以转回。
【例题】（2008年考题）下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位宣告发放股票股利 C.被投资单位宣告发放现金股利
D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动 [答疑编号1187010710]
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，投资方不做账务处理。 【例题】A公司有关投资业务如下：
（1）2009年1月2日A公司以银行存款22 000万元购入C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，当日办理完毕有关股权转让手续。2009年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 [答疑编号1187010711]
『正确答案』
借：长期股权投资——成本 22 000
贷：银行存款 22 000
长期股权投资的初始投资成本（22 000万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（80 000×30%＝24 000万元），调整已确认的初始投资成本。 借：长期股权投资——成本 2 000（24 000－22 000）
贷：营业外收入 2 000 或:
借：长期股权投资——成本 24 000 贷：银行存款 22 000 营业外收入 2 000
（2）2009年度末C公司实现净利润10 000万元。 [答疑编号1187010712]
『正确答案』
借：长期股权投资——损益调整 3 000
贷：投资收益 3 000（10 000×30%）
（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年现金股利6 000万元。
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[答疑编号1187010713]
『正确答案』
借：应收股利 1 800（6 000×30%）
贷：长期股权投资——损益调整 1 800
（4）2010年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元 [答疑编号1187010714]
『正确答案』
借：长期股权投资—— 其他权益变动 240
贷：资本公积——其他资本公积 240（800×30%） （5）2010年度末C公司发生净亏损3 000万元。 [答疑编号1187010715]
『正确答案』
借：投资收益 900（3 000×30%） 贷：长期股权投资——损益调整 900
（6）2010年度末对C公司的长期股权投资的可收金额为21 000万元 [答疑编号1187010716]
『正确答案』
长期股权投资的账面价值＝24 000＋（3 000－1 800－900）＋ 240＝ 24 540（万元） 长期股权投资的可收金额为21 000万元 计提减值＝24 540－21 000＝3 540（万元） 借：资产减值损失 3 540
贷：长期股权投资减值准备 3 540
（7）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得价款30 000万元 [答疑编号1187010717]
『正确答案』
借：银行存款 30 000 长期股权投资减值准备 3 540
贷：长期股权投资——成本 24 000 ——损益调整 （3 000－1 800－900） 300 ——其他权益变动 240 投资收益 9 000 借：资本公积——其他资本公积 240（800×30%）
贷：投资收益 240 【例题】下列有关投资收益的正确的账务处理有（ ）。
A.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
B.处置采用权益法核算的长期股权投资，除结转成本外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目
C. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目
D.交易性金融资产（债券）持有期间，资产负债表日按面值和票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目
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