发布时间 : 星期二 文章中国电力行业税收负担及税收政策浅析更新完毕开始阅读
2005 6．23 2006 6．15 2007 6．20 2008 5．95 9．14 9．62 9．71 8．69 8．34 8．5l 8．66 7．98 资料来源：根据《中国统计年鉴》 3．3电力行业与其它行业的税负比较分析
上文已经从纵向角度分析了电力行业的增值税、所得税及总体税负情况，本部分将选取部分行业与之进行对比，横向分析电力行业的税负情况，以更客观、公正地评价电力行业税负的合理性。 3．3．1与其他行业的增值税税负比较
从表3．3可以看出，在选取的21个行业中，三年税负均高于行业平均税负的有包括电力、热力的生产和供应业在内的9个行业，其中，电力、热力的生产和供应业增值税税负最高。以销售收入为税基，则烟草制品业增值税税负最高，其次为石油和天然气开采业及煤炭开采和洗选业，电力、热力的生产和供应业排名第四，高于行业平均税负3．43％、3．41％和2．88％，约为行业平均税负的2倍。之所以出现这种情况，是因为电力行业、石油天然气开采业及煤炭开采和洗选业都属于资本密集型行业，在我国实行生产型增值税情况下，固定资产和投资比重大的行业抵扣不足。
表3．3与其他工业行业的增值税税负比较 (单位：％) 行业 以增加值为税基的增值税以销售收入为税基的增值税税负 税负 2005年 2006年 2007年 2005年 2006年 2007年 煤炭开采和洗选业 15．54 15．46 14．95 7．59 石油天然气开采业 12．65 12．75 11．72 9．9 农副食品加工业 食品制造业 饮料制造业 烟草制品业 纺织业 6．07 6．35 6．36 1．6l 7．43 9．80 1．75 3．73 5．12 7．32 8．90 1．72 3．82 4．86 12．13 11．69 12．0l 3．87 14．27 13．97 12．89 5．44 15．99 15．66 15．63 11．55 11．74 12．2l 9．77 9．63 9．55 2．56 2．55 2．58 造纸及纸制品业 12．12 12．35 12．49 3．44 3．46 2．30 3．54 2．89 石油加工、炼焦及15．30 14．98 16．76 2．52 核燃料加工业 化学原料及化学制12．17 11．60 11．78 3．31 品制造业 医药制造业 化学纤维制造业 金属制品业 专用设备制造业 14．33 13．53 13．46 5．45 9．48 9．28 9．09 9．49 9．87 9．4l 9．65 1．79 2．46 2．86 3．08 3．27 5．18 1．75 2．54 2．9l 2．82 5．16 2．0l 2．55 2．88 2．85 10．07 9．78 交通运输设备制造11．87 11．49 10．89 2．92 业 电气机械及器材制8．86 造业 通信设备、计算机5．5l 及其他电子设 仪器仪表及文化、8．26 办公用机械 电力、热力的生产19．92 20．46 18．72 6．13 和供应业 燃气生产和供应业 12．68 14．73 12．24 2．58 水的生产和供应业 10．28 9．62 9．85 4．96 8．94 8．06 2．22 5．79 5．43 1．17 9．23 9．15 2．37 2．41 2．39 1．24 1．10 2．47 2．23 6．36 6．30 3．2l 4．52 3．4l 3．30 4．83 3．42 行业平均增值税负 11．80 11．76 11．66 3．43 资料来源：根据《2006\年中国统计年鉴》相关数据计算得出。 3．3．2与其他行业的所得税税负比较
金融业、房地产业、采矿业的所得税税负较高，而电力、煤气及水的生产和供应业的所得税税负水平较低，仅高于制造业、住宿和餐饮业，且低于行业平均所得税税负水平，表明我国针对电力行业的所得税优惠较多。 3．3．3与其他行业的总体税负比较
与其他能源行业相比，电力行业税负水平较低，2006至2008年，电力行业
税负水平均低于煤炭开采及洗选业、石油和天然气开采业，仅高于石油加工、炼焦及核燃料加工业。2009年增值税转型改革的实施将减轻采矿业、制造业与电力、煤气及水的生产和供应业的税收负担，因此，电力行业总体税负水平不高。然而行业税负的大小并不能作为判断该行业税负轻重的唯一标准。根据税收公平原则中的平等征税，即负担能力原则，纳税人纳税能力应成为其税负轻重的重要依据，纳税能力不同的人，其应承担的税负也应不同，对于纳税能力不同的纳税人，其税负轻重的标准线也不同。 3．4电力行业合理税负水平区间的确定
评价税负是否合理的标准不同，确定合理税负水平的角度或者出发点也不一样。具体有以下两种标准：第一，使电力行业与其他行业税负公平、电力行业增长最快来确定一个合理的税负水平区间。第二，使电力行业税收收入最大、电力行业经济增长较快为依据确定合理税负水平的区间，该税负水平区间可利用回归分析或者税收弹性系数进行确定。按税收弹性系数来确定合理税负区间的原理为：如果税收弹性系数大于l，说明在政府和电力行业两个利益分配主体中，政府分配比重有上升趋势，因此，应降低税负，提高电力行业分配比重，直到税收弹性系数等于l为止；反之，则应提高税负。提高政府的分配比重。在税收弹性系数等于1的情况下，税收增收和经济发展同步，说明该税负是兼顾经济增长和税收增收的最优或次优税负。从长期来看，兼顾公平与效率的电力行业最优税负水平在6％左右震荡。
（二）电力行业税负水平影响因素分析 3．5增值税制类型对电力行业税负水平的影响 3．5．1增值税类型
依据对外购固定资产的进项税额的扣除范围不同，增值税税制分为生产型、收入型及消费型增值税税制。生产型增值税不允许抵扣固定资产所含进项税额，抵扣范围最小，容易出现重复征税现象；收入型增值税只对固定资产当期折旧所含的进项税额允以抵扣，而消费型增值税可对外购固定资产所含的进项税额一次性全额抵扣，抵扣范围最大，避免了重复征税，有利于扩大内需，促进企业更新设备，使经济增长由粗放型向集约型转变。 3．5．2增值税转型对电力行业税负影响的实证分析
增值税转型对电力行业税负的影响主要表现在以下两个方面：(1)降低增值税及附加税税负。(2)提高所得税税负。目前我国实行的增值税转型改革的固定资产抵扣范围主要是与生产和经营有关的设备器具，而建筑物等不动产不纳入增值税的抵扣范围，因而对电力行业来说，减税效应并不如其它行业显著，但可促进电力行业的设备升级。
3．6电力行业所得税税收优惠政策因素
税收优惠是政府对优惠对象实行的扶持或激励措施，通过降低部分纳税人的税负，达到引导投资、优化产业结构等目的。
所得税税收优惠具体措施包括：投资抵免、亏损结转、固定资产加速折旧、延期纳税等。不同的国家，采用的主要优惠方式也不同。发达国家主要采用加速折旧、延迟纳税等间接优惠方式，发展中国家则较多地采用减免税、退税等直接优惠方式。 3．7其他影响因素
除受上述两个主要税种的直接影响外，其他一些因素也会直接或间接地影响电力行业的税负水平，如行业特征、外部经济环境、国家政策、利益集团的博弈等。
（1）行业特征因素
行业特征包括行业经济发展水平、资本构成、资产规模、负债率等，部分行业还有其特定的经济性质。行业的经济发展水平可用利润率、人均工资等指标反映。
（2）地域性因素
在不同地区，电力行业税负水平有所不同，这也从一方面说明了我国对电力行业的税收政策有很大部分是区域优惠主导的，如对西部地区的税收优惠政策。（3）国家政策因素
一个行业的税负在某种程度上也取决于一国的产业发展目标及产业倾斜政策。产业政策的出台，不论是鼓励还是抑制政策，都往往伴随着一些财税政策的调整。因此，产业政策也是我国行业税负的影响因素之一。 （4）外部环境因素
行业税负与一国采取的财政政策相关，而财政政策与全国经济发展形势乃至