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企业所得税纳税评估与案例分析
主讲人：陈玉琢 教授
纳税评估的目的，依据，方法，载体，地位，税收敏感性 一、企业所得税评估通用指标 （一）税负类指标 1.企业所得税税负率
计算公式：企业所得税税负率=本期企业所得税额÷本期利润总额×100%
指标功能：通过企业所得税税负率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税税负率低于前三年平均水平一定比例（如3%），或企业所得税税负率等于25%，或为0，则可能企业所得税税负率异常。
数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”，或第30行“应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”；本期利润总额取自主表第13行。
分析运用：一般地，如果企业不享受税收优惠，利润总额经纳税调整后，应纳税所得额会大于利润总额，第27行/利润总额计算出的税负率应大于税率。
本企业不同年度税负率比较——纵向比较 与同行业相同年度的税负率比较——横向比较 25.93%
3.13%——25.93% 30行/利润总额=26% 33行/利润总额=26.8% 30行/营业收入=6% 33行/营业收入=6.8% 第27行4166040.25 第30行4166040.25 第33行4166040.25
4166040.25/14617787.87=28.50%
连锁超市：4166040.25/=0.78%——28.50% 第27行3602427.24 第30行3602427.24 第33行3602427.24
3602427.24/18967643.61=18.99% 房地产：3602427.24/=1.48%——18.99%
（3602427.24-7491576.75+）8249328.0425/=3.40% 7491576.7525 2．企业所得税贡献率
计算公式：企业所得税贡献率=本期企业所得税额÷本期营业收入×100%
指标功能：通过企业所得税贡献率指标比较分析，查找企业所得税申报风险。本期企业所得税贡献率低于前三年平均水平一定比例
（如0.5%），或企业所得税贡献率等于0，则可能企业所得税贡献率异常。
数据来源：本期企业所得税额可取自主表第27行“应纳所得税额”，或第30行“应纳税额”，或第33行“实际应纳所得税额”； 本期营业收入取自主表第1行。 分析运用：纵向比较，横向比较 按行业明细分类评估税负状况
行业明细 化妆品制造 38 20 其他日用化学产品制造 12 5 肥皂及合成洗涤剂制造 6 2 3 1 59 28 其他 合计 户数 申报户 户数占比 销售收入 销售占比 税额 71.42% 95.54% 17.86% 1.80% 7.14% 2.00% 3.57% 0.66% 1285412.3100% 100% 所得税额占比 税 贡献率 （2年） 有税户 户数占比 销售收入 销售占比 2737339.77 249690.59 2 98.58% 5.48% 9 64.29% 95.74% 1.93% 9.11% 2.69% 2 14.29% 1.66% 0.08% 0.22% 2 14.29% 0.67% 0.43% 3.42% 1 7.14% 100% 5.31% 14 100% 100% 税额 1285412.3 2737339.77 249690.59 2 税额占比 有税户贡献率 98.58% 5.52% 9.11% 3.11% 0.08% 0.22% 0.43% 3.42% 100% 5.36% 按注册资本大小分类评估税负状况
注册资本 户数 申报户 户数占比 销售收入 销售占比 税额 税额占比 所得税 贡献率 （2年） 有税户 户数占比 销售收入 销售占比 税额 税额占比 有税户100万以下（含） 35 17 超过100万不超过1000万 18 7 1000万以上 6 4 合计 59 28 60.71% 4.84% 3090370.7 25% 0.89% 1285412.32 14.29% 04.27% 98.54% 5.55% 3 21.43% 94.99% 98.54% 5.56% 100% 100% 1.03% 1.13% 10 71.43% 4.34% 3090370.7 0.43% 2.55% 1 7. 14% 100% 5.31% 14 100% 0.67% 1285412.32 100% 1.03% 1.27% 0.43% 3.42% 100% 5.36%