发布时间 : 星期六 文章国际会计教师手册（5-7章）（常勋等）更新完毕开始阅读
6.3 你认为IASC与IOSCO是在什么背景下达成“核心会计准则计划”的协议的？
一方面是IOSCO“确认”在协调对跨国上市的监督中需要建立统一的披露要求，其中建立一套应遵循的核心会计准则计划是重要的一环。IOSCO选择了由自己制定“国际披露准则”，并依靠当时已具有一定权威性的IASC，通过修订已发布的IASS和及时制定急需的新准则的方式来完成“核心会计准则计划”。另一方面，IASC正在执行自己的“可比性与改进计划”，在此基础上，亟愿对已发布的IASS进行全面审议和修订，并推动正在制定的新准则（如金融工具会计项目）的进度；同时意识到“核心会计准则计划”的完成，对实现国际会计协调化的短期目标，将起到关键性的作用。
6.4 经济全球化，特别是全球性货币市场、资本市场的快速发展，对建立全球性的国际会计准则起了哪些推动作用？
经济全球化推动了国际商贸、国际融资、国际投资等活动，特别是全球性货币市场、资本市场的快速发展，要求在跨国融资和投资交易中使用能提供高质量的可比信息的财务报表。建立全球性的国际会计准则，作为据以编制跨国上市和借贷所需提供的财务报表的依据，这将是最便捷和有效的方式。
6.5 跨国的企业合并高潮对建立全球性的国际会计准则起了哪些推动作用？ 建立全球性的国际会计准则便于： （1）避免跨国企业合并中由于并购和被并购企业所在国的国家会计准则的差异带来的麻烦。
（2）跨国并购一般都要通过国际资本市场，它要求并购企业提供按国际会计准则编制的合并财务报表及其他资料。
6.6 你对“重塑IASC的未来”的构想有什么评价？ 这个构想已付诸实施。无须讳言，美、英等西方发达国家的准则制定机构在IASC的重组中起了主导作用，构想中的IASC的目标和组织架构都充分吸取了特别是美国SEC和FASB的意见。重组后IASC的组织机构负责人不是美国人就是英国人。根据由技术专家专职制定准则的构想，能符合IASB成员的8项遴选标准的，不可避免地大都来自发达国家。
然而，IASC重组的基本构想是无可厚非的。我们寄希望于，这些技术专家能做到只代表自己，不受任何组织和地区利益的影响；IASB和各机构的运作中能实行高度的公开化，增加准则制定过程的透明度。新的IASB能否通过准则咨询委员会的广泛代表性，倾听到来自全球，特别是发展中国家准则制定机构的呼声，也是一个关键问题。
在组织讨论时宜于鼓励学生自由发表意见。
6.7 重组后的新IASC会成为“美英俱乐部”吗？你对其有什么看法？ 在重组过程中，不少观察家表达了这种疑虑。但从目前的趋势来看：
（1）新《国际会计准则委员会基金会章程》规定的IASB成员必须以技术专家
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的个人身份参与准则制定工作以及IASB及其他机构的会议公开化，为避免使IASB成为美英俱乐部提供了制度上的保障。
（2）准则咨询委员会的运作开局良好，如第一次会议通过了准则立项远景规划，与IASB的互动关系顺畅。
（3）IASB和G4+1主席（原英国ASB首任专职主席）David Tweedie爵士勤勉敬业的作风，受到赞誉。
（4）2001年初，G4+1在伦敦会议上宣告解散，以“避免分散资源，全力以赴支持IASB在世界范围内促进会计准则趋同化的努力”。观察家普遍认为，这是“美英俱乐部”（或G4+1俱乐部）最友好和最积极的行动，其影响至关重要。
6.8 在制定高质量的国际会计准则的过程中，需要考虑发展中国家的哪些要求？ 发展中国家主要属于以发达国家为母国的跨国公司的资本投向和经营活动所在的东道国。在制定高质量的国际会计准则的过程中，必须顾及东道国的信息需求，如跨国公司履行其社会责任（如对当地的环境保护责任、对当地雇工的劳动保护责任、对东道国的纳税义务等等）的高度透明和充分披露的信息，而不仅仅是保护其股东和债权人利益的信息。
鉴于发展中国家与发达国家之间的环境因素的差异，对国别报表间如何做到可比性，则是发展中国家准则制定机构特别关注的问题。
6.9 在新的IASC的架构和运行中，突出的问题是协调美、英和英语国家与欧洲大陆国家间的关系，还是发达国家与发展中国家的关系呢？
从国别会计差异和信息需求差异的凸显程度来说，突出的问题当然是发达国家与发展中国家的关系。在新的IASC的架构和运行中，发展中国家的准则制定机构的代表只有在准则咨询委员会中能发出他们的呼声，尽管受托人会的组成也考虑了广泛的国际基础和地区间的适当平衡。
美、英和英语国家的人士在IASB的组成成员中显然超过了欧洲大陆国家。这一方面反映了遴选技术专家的标准所导致的结果，另一方面也不可否认其间存在的矛盾。新《国际会计准则委员会基金会章程》强调技术专家以个人身份参与准则制定工作，因此IASB把准则项目的研究或其他工作分配给不同国家的准则制定机构的安排，不能说不与之有关。
6.10 你认为，截至目前，在体现高质量准则方面，IFRS与美国的FAS孰优？ 高质量会计准则的提出源自美国，美国也一向认为它具有世界上最完备的会计准则体系，但在当前关于“规则基础”与“原则基础”的会计准则孰优的国际性研讨中，以“规则基础”为指导思想的FASB也有转向“原则基础”的趋向。本书著者认为，不要急于作出孰优的结论，而且作为准则制定的指导思想和已制定的具体准则所体现的“原则基础”和“规则基础”是有区别的。有时，二者并不是那么泾渭分明的，而难免有所掺合。
在组织讨论时宜于鼓励学生自由表达意见，教师也可以与本书著者持不同的观点。 6.11 你对IASB在制定IFRS方面的进展有何评价？
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IASB自2001年4月开始运作以来，于2002年4月制定发布了《国际财务报告准则前言》，通过2002年准则咨询委员会首次会议，制定了准则立项的远景规划，并在把准则立项分为4类的基础上（参见教学要点（七）第4点），开展了以下各具体项目的研究、讨论和制定工作，包括首次运用IFRS指南、现行准则的完善、对IAS 39的修订、企业合并、保险合同会计、业绩报告、股票期权会计等；同时，对与IASB有战略协作关系的国家准则制定机构正在修订或制定中的16个其他项目，进行合作。至2003年第1季度末，对最前的3个准则项目已制定发布了征求意见稿，对其他项目的研究、讨论和制定也制定出了进度表。因此，从总体上说，IASB的工作是积极的，其进展是比较显著的。
二、练习题
6.1 对比IASC 1992年和2000年的《国际会计准则委员会基金会章程》中的“目标”你有什么心得体会？写成一篇短文。
对比1992年和2000年的《国际会计准则委员会基金会章程》中表述的目标，显然可见：在1992年，只是泛泛地提出“推动这些（国际会计）准则在世界范围内的接受和遵循”以及“广泛地开展工作”；在2000年，则明确提出了“制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则”，并且要“促使这些准则得到使用和严格的运用”，要“促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一”。（参见教本中本章6.3.1和6.7.1）
可以从经济全球化的环境演变和IASC发展战略的调整这两个方面切入，发抒己见，写成这篇短文。
6.2 就欧盟和美国的准则制定机构与IASC的关系进行对比分析，发表你的观点。 欧盟是支持IASC最积极的；美国的SEC和FASB一向是最消极的，它们直至IASC重组过程中才转而积极参与。（可参阅教本第5章5.4.3和本章6.2.2和6.7.5中的相应论述）
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