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案例1-3处于卖方市场的煤炭企业需要应用管理会计吗?
管理会计的主要目标是根据企业的决策目标收集、整理有关的信息、数据和资料，选择 科学的方法计算决策方案的评价指标，并做出正确的评价。在现代企业中，管理会计的这个 目标能否实现对企业的未来发展有着决定性的作用。近20年来，我国的煤炭企业一直处于 满负荷运转之中，承担着为国家提供基础能源的繁重任务；同时，由于煤炭卖方市场持续近 15年之久，许多煤炭企业被短期利益所迷惑，忽视了制定长远发展战略和吸收应用现代管 理技术等问题这些企无视外部信息导致忽视产品结构调整，失去了稳定的市场与客户； 维持传统经验型管理，无视内部管理改革，导致管理混乱，这些现象与管理者只将会计部门当做企业的“附庸”看待有极大的关系。在以经验和习惯为主导的煤炭管理体制下，会计 人员始终处于被动和服从的地位，几乎不具有管理职能。因此，解决管理会计的地位问题是 煤炭企业实现现代管理的基本前提。
目前，大多数煤炭企业依旧实行单一的财务会计核算，难以为企业管理者提供充分、有 效的与决策相关的信息从市场经济的角度出发，企业的经营决策必须顺应内部管理与市场 环境对接的需要，加强管理会计的应用，探索一条切合实际的从“单轨制”向“双轨制” 转变之路，使管理会计和财务会计既分工合理、各尽其职，又相互补充、协调运作，从而为 管理者提供更经济、更充分的管理信息，使煤炭企业能够得到长远发展。
案例1-4管理会计在我国商业银行的应用
市场竞争迫使商业银行不断提高管理水平，增强竞争能力。目前，我国的商业银行已经 认识到了现代管理会计的重要性，而且正在探索应用管理会计之路。迄今为止，虽然还没有 一家商业银行建立起比较完整的管理会计系统，但是各家商业银行已经在内部管理的多个方面利用了管理会计的基本技术和方法。例如成本核算与管理在商业银行中的广泛应用大大降低了银行的经营成本。中国建设银行的做法是：横向上，将财务收支纳入本级财会部门统一管理，本级费用由 本级财会部门组织核算，本级财会部门以外任何部门一律不得开立费用账户，从而解决了长 期形成的多头管理、财权分散问题。纵向上，在全行统一预算、统负盈亏的前提下，从总行 到县支行实行了分类授权的财务管理制度。中国银行则推行“一个城市一个财务中心”的财务管理体制，这种体制集中了财务审 批权限，增强了基层机构特别是对县支行的财务控制能力。同时还实行费用专户管理，费用 控制采取总额控制与比率控制相结合的措施。这些措施都有效地降低了中国银行的经营费 用。另外中国农业银行的零基预算制度大大降低了其管理费用。 由此可见，管理会计在企业日常经营中的作用是不容忽视的。
案例1-5谁能解决“秀才买材”的问题？
有一个秀才去买材，他对卖材的人说：“荷薪者过来！”卖材的人听不懂“荷薪者”三个字，但是听得懂“过来”两个字，于是把材担到秀才前面。秀才问他：“其价如何？”卖 材的人听不太懂这句话，但是听得懂“价”这个字，于是就告诉秀才价钱。秀才接着说: “外实而内温，烟多而焰少，请损之。”卖材的人因为听不懂秀才的话，担着材走了。这是一个典型的沟通问题，用它来描述现实中的业务部门和财务部门的沟通状况是再准确不过了，究竟是什么原因导致了这样尴尬的状况？这与人们对于财务会计的认识误区有关， 一些人认为企业财务部门的职能是将企
业发生的经济业务和事项用会计语言表达出来，目的 是为了向企业财务信息的外部使用者披露财务信息，而不用去管企业内部其他部门的人员是 否能看得懂。如果按这种认识从事实际工作，那么就很容易就会出现“秀才买材”的状况，限制企业财务部门的作用发挥。
管理会计的出现使“秀才买材”的状况得到了缓解。因为它改变了财务部门的定位， 财务部门不再只是对已经发生的交易和事项进行核算，还要与企业的业务部门充分沟通，对 企业的未来进行预测和规划，为企业的业务部门提供成本分析、定价分析等增值服务。这样 企业的业务部门就不会因为不明白财务部门所提供的信息而买不到“材”，企业的财务部门 也不会“挑着材离开业务部门” 了。
案例1-6 四大快递公司逐鹿中国的财务秘籍
国际四大快递公司,（UPS，联合包裹运送服务公司；FEDEX,联邦快递；DHL,敦豪国际公司；TNT，荷兰国际快递公司）逐鹿中国乃至全球的财务秘籍有三:一是构筑高效精简 的财务系统，为各个国家和地区的分子公司提供财务支持；二是保持超低的成本，从而为降 低价格保持竞争力提供足够的空间；三是通过绩效管理和激励考核来保证服务质量，其中后 两个“秘籍”就是管理会计所传授的。
国际四大快递公司凭借自身的发展战略与竞争实力，在我国市场上长期维持低价水平。据统计,外资公司的国际速递价格普遍低于EMS价格10%?15%只有保持超低的成本， 才能为降低价格提供足够的空间，进而带来利润的增长。国际四大快递公司的超低成本是通 过采用管理会计方法实现的，这些管理会计方法主要有:一是建立系统高效的预算编制流 程，提高预算和预测能力；二是树立成本管理观念，站在企业整体运营的角度为企业提供决策支持，提升
企业价值。例如，UPS在全世界很多地区拥有完善的地面网络，卡车运输系统相当发达，在保证时间的前提下，能够利用卡车运输的就不用飞机运输，这样可以有效节省 航油成本。
国际四大快递公司的一个重要优势是它的服务观念、服务方式和服务手段，如提供门到 门服务、精确运送时间表以及多种付费方式（预付、到付、第三方付款）等。管理会计中 绩效管理和激励考核方法的实施，有效提高了快递服务质量。例如，TNT在绩效管理上采用 的是标杆法，即先审视自身的情况，确定需要改进的流程、服务内容、快递指标等，再参考 同行业中领先者的指标，制定适合TNT自身绩效管理的指标和流程，最后在实际执行过程 中进行不断的修正和改进，最终提高绩效考核的质量和参与人员的积极性。DHI则成功实 施了平衡计分卡，它的平衡计分卡指标分为财务、内部流程、客户和员工发展四个维度。公司前沿部门和重要支持部门依据自己部门运营特点，根据这四个维度中分别设定相关指标， 进而形成公司整体考核指标。这些指标既涵盖业务搡作标准和要求，满足客户需要，又注重 员工长远发展和公司整体利益。
由上可知，在企业管理中有效采用管理会计方法可以提升企业竞争力和价值。因此，企 业管理人员要重视管理会计方法在企业的应用。
第二章
引导案例
劳备尔公司的运营成本
劳备尔公司是一家位于华盛顿州塔科马市提供临时劳务工作的公司，公司雇用了大约 50万名工作人员，它的业务遍及美国、加拿大和英国。例如，西雅图海军球场的食品供应 商会在垒球比赛时从劳备尔公司雇用临时工，这些临时工给观众提供饮料和各种食物。劳备尔公司