发布时间 : 星期日 文章编制现金流量表的原理与方法更新完毕开始阅读
（五）外币现金流量
企业开展各项经济业务，除以人民币结算外，在引进技术、进口设备、进出口商品、对外劳务合作等方面，经常需要以外币进行结算。
按照规定，企业发生外币现金的收支业务，应按一定的折合率将有关外币金额折合成人民币记账。这样，在编制现金流量表时，企业所发生的外币现金流入、流出量。已经包含在企业上述讲到的四类现金流量，即经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量和非常性项目的现金流量之中，因而它不是单独一类现金流量。
外币现金流量虽然不是单独一类现金流量。但是其中有两个问题需要专门予以说明：
一、是关于外币折合汇率问题：
按照规定，企业以外币进行收付，需要折合成人民币记账，这就有一个按什么比例将外币折合成人民币的问题。按现行外汇管理体制，实行外汇收入结汇制（规定范围内的外汇收入均应按银行挂牌汇率全部结售给外汇控制银行）和银行售汇制（即境内机构在经营项目下正常支付的用汇均可凭有效证件到外汇指定银行按照银行挂牌汇率用人民币兑付外汇）。 这样，企业因外币业务而产生的现金流量，均可以交易发生当日市场汇率（即银行挂牌汇价）折合成人民币入账。
此外，对于按规定可以在外汇指定银行开立外汇帐户，在外汇账户内收付外汇的企业，其收付的外汇，按照国家有关规定，应按人民银行公布的市场汇价折算成本位币记账。
按照会计制度规定，企业采用的外汇折合率可以是发生当日的市场汇价，也可以采用当月一日的市场汇价。
二、是汇兑损益：
汇兑损益是指企业的外币资金以及需要用外币来结算的各种债权债务在汇率变动时和以不同两种外币之间进行折算时而产生的差额。
企业在收入和支出外币、发生和支付各种外币债务，发生和收回各种外币债权时，均按发生时的汇率折合成人民币计价，而到会计期末，市场上汇率已经发生了变化，已经上升或下降，因而同样的外币额，其折算成人民币的金额也会上升或下降，这样就会产生汇兑损益。
从编制现金流量表的角度看，汇兑损益并不会引起企业现金的流入流出，不会引起企业现金流量的增减变化。因为企业收入和支付外币现金，其外币金额已按规定汇率折算成人民币记账，已计入相应的现金流量项目。 但是，由于汇兑损益是反映了期末与其发生时由于汇率不同而产生的价值差异，因而能确切地反映企业在会计期末现金的确切拥有量，所以在编制现金流量表时，应将外币资金和债权债务的汇兑损益在现金流量表中单列项目进行反映，以调整企业现金流量表。具体可列在“汇率折算差额”项目中反映，因汇率差异而产生的下调额可用负数表示。 （六）不涉及现金收支的投资和筹资活动
现金流量表是反映企业有关现金流入、流出情况的财务报表。而与现金无关的业务活动，从理论上来讲自然就不应该在现金流量表中进行反映。 但是企业的某些业务活动，虽然不涉及当期的现金流量，但会引起企业财务状况比如企业的资本结构等重大变化，在未来会引起企业现金的流入和流出。比如企业发放股票股利，一方面应付股利减少，另一方面股本增加，导致企业资本结构的重大变化；又如企业以固定资产对外进行长期投资，一方面固定资产减少，另一方面长期投资增加，虽未引起企业当期现金的
流入、流出，但是投资的增加会给企业未来带来投资收益，从而导致企业未来的现金流入量增加。
这种不涉及当期现金收支、但会影响企业财务状况或者未来可能引起企业现金流动的重大业务活动，主要是指重大的投资和筹资活动。而这种变动对报表使用者和投资者、债权人、经营者来说，都是十分重要和有用的信息。
至于如何披露这方面的信息，可以有不同的做法：
一种是作为表外附注。即这类业务不包括在现金流量表中，而是以表外附注的形式，在现金流量表之外，专门加以列示。目前世界上大多数国家都采用这种做法。
另一种是表内列示。即在现金流量表内，专门设立“不涉及现金收支的投资和筹资活动金额”项目，来列示这方面业务，向报表使用者提供这方面的信息。
三、现金流量表的编制原理
现金流量表是由一系列项目构成的，那么现金流量表上各个项目的具体金额是如何确定的呢？
由于根据现金账户记录分析确定现金流量表上各项目具体金额，尽管通俗易懂，但因操作起来工作量太大，所以一般不对企业所采用此种方法。 目前，最常用的编制现金流量表的方法，是通过分析非现金账户记录来确定现金流量表上各项目的金额，具体讲就是根据本期损益表、期末比较资产负债表以及资产负债表中的非现金帐户的变动，来编制现金流量表。 这种编表方法的基本原理是，任何影响现金的交易，也一定会影响某些非现金包括非现金资产、负债、所有者权益以及收入、费用等。
比如企业用现金购买材料，一方面现金减少，另一方面非现金资产（材料）增加；又如企业借入借款，一方面现金增加，另一方面负债增加。因而现金的变动，可以通过非现金项目的变动来确定。 下列公式推导可以证明这个结论： 资产=负债+所有者权益 资产=现金+非现金资产
现金+非现金资产=负债+所有者权益 现金=负债+所有者权益-非现金资产 △现金=△负债+△所有者权益-△非现金资产
等式左边，即△现金反映的是现金的增减变动，即企业现金余额的变化，即现金期末余额与期初余额相比的增减变化；
等式右边，可反映现金变动的原因，说明现金变动是由负债、所有者权益和非现金资产的变动引起的。
具体来讲，现金的流入量是由负债的增加、所有者权益的增加以及非现金资产的减少引起的；而现金的流出则是由负债和所有者权益的减少以及非现金资产的增加引起的。
利用上述原因，我们就可以根据非现金项目的增减变动来确定现金的流入、流出，从而确定现金流量表上的各个项目的具体金额，编制出现金流量表。
总之，通过对非现金项目的分析，可以确定现金流量表上各项目的具体金额，在此基础上编制出现金流量表，这比分析现金帐户编流量表的方法工作量要小得多，效率高得多，因而目前在会计实务中被广泛应用。 （二）编制现金流量表所需的资料