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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 产工人、车间管理人员和销售人员各占10%、20%、30%和40%。 （1）确认收入时：
借：应付职工薪酬一职工福利费 113 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 13 （2）确认应付职工薪酬时： 借：管理费用 11.3 生产成本 22.6 制造费用 33.9 销售费用 45.2 贷：应付职工薪酬 113 （3）计算应交纳消费税
应纳消费税额＝100×15%＝15（万元） 借：税金及附加 15 贷：应交税费—应交消费税 15 （4）发出商品，结转成本 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80
【案例20】企业在建工程领用自产柴油，成本为100万元，应交消费税24万元，不考虑其他相关税费。
借：在建工程 124 贷：库存商品 100 应交税费—应交消费税 24
【注意】 在建工程领用自产产品不交纳增值税。
如果考生认为有销项税，那么就会有进项税，一进一销正好抵消，所以还是没有销项税。 3.委托加工应税消费品的账务处理（必考） 一般应由受托方代收代缴税款。
★①委托加工物资收回后，直接用于销售的（售价不高于受托方计税价格），应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
【案例21】有福烟草公司支付有喜烟草公司代收代缴的消费税30万元，收回委托其加工的烟丝用于直接销售。
借：委托加工物资 30 贷：应付账款/银行存款 30
★②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”贷记“应付账款、银行存款”等科目。（此处类似于购买商品的进项税可以抵扣，因为未来有更大的销项税）。
【案例22】有福烟草公司支付有喜烟草公司代收代缴的消费税30万元，收回委托其加工的烟丝用于继续生产卷烟。
借：应交税费—应交消费税 30 贷：应付账款/银行存款 30 4.进口应税消费品
【案例23】企业从国外进口一批需要交纳消费税的材料（商品、设备），价值500万元（不含增值税），进口环节需要交纳的消费税为100万元。
借：在途物资/材料采购/原材料/库存商品/固定资产等 600 贷：银行存款 600
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章）
【例题·判断题】（2019年）企业销售自产应税消费税品确认的消费税，应记入“税金及附加”科目。（ ） 『正确答案』√
知识点：应交资源税、城建税和教育费附加 一、应交资源税
资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 应交资源税、城建税和教育费附加 1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税 借：税金及附加
贷：应交税费——应交资源税 2.自产自用应税产品应交纳的资源税 借：生产成本、制造费用等 贷：应交税费——应交资源税
【案例24】企业本期对外销售资源税应税矿产品，应交资源税2万元；将自产资源税应税矿产品用于其产品生产，应交资源税1万元；下月初，用银行存款交纳上述税款。 （1）计算对外销售应税矿产品应交资源税： 借：税金及附加 2 贷：应交税费——应交资源税 2 （2）自产自用应税产品应交纳的资源税 借：生产成本/制造费用 1 贷：应交税费——应交资源税 1 （3）交纳资源税：
借：应交税费——应交资源税 3 贷：银行存款 3
二、应交城市维护建设税和教育费附加
1.★城市维护建设税是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。 （实际缴纳增值税＋实缴消费税）×7%，5%
2.企业按应交流转税（增值税、消费税）的一定比例计算交纳教育费附加。（税中费） （实际缴纳增值税＋实缴消费税）×3% 借：税金及附加
贷：应交税费——应交教育费附加
【案例25】北京有福公司本期实际应交增值税70万元、消费税30万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，下月初用银行存款交纳上述税款。 （1）月末计算时：
借：税金及附加 10 贷：应交税费——应交城市维护建设税 [（70＋30）×7%]7 ——应交教育费附加 [（70＋30）×3%]3 （2）下月用银行存款交纳时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 7 ——应交教育费附加 3 贷：银行存款 10
【例题·单选题】（2016年）某企业本期实际应交增值税1 100 000元 ，城镇土地使用税 200 000元，消费税500 000元，土地增值税350 000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市维
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 护建设税的处理，正确的是（ ）。
A.借：管理费用 112 000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 112 000 B.借：管理费用 150 500 贷：应交税费——应交城市维护建设税 150 500 C.借：税金及附加 112 000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 112 000 D.借：税金及附加 150 500 贷：应交税费——应交城市维护建设税 150 500
『正确答案』C
『答案解析』城市维护建设税＝（ 1 100 000＋500 000）×7%＝112 000（元），应计入税金及
附加。
知识点：应交土地增值税
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。 应交土地增值税
根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：
1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税：
【案例26】企业对外转让办公楼，根据税法规定计算的应交土地增值税为2万元，下月初用银行存款交纳上述税款。
（1）计算应交纳的土地增值税： 借：固定资产清理 2 贷：应交税费——应交土地增值税 2 （2）企业用银行存款交纳应交土地增值税： 借：应交税费——应交土地增值税 2 贷：银行存款 2 2.土地使用权在“无形资产”科目核算的：
【案例27】企业以30万元的不含税价对外转让作为无形资产入账的土地使用权，账面原价100万元，已计提摊销50万元和减值准备30万元，根据税法计算的土地增值税为3万元，增值税销项税额为3万元。
借：银行存款 32.7 累计摊销 50 无形资产减值准备 30 资产处置损益（亏）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2.7 ——应交土地增值税 3 无形资产 100 资产处置损益（赚） 7 3.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税
【案例28】有福房地产开发公司本月应交纳土地增值税100万元。 借：税金及附加 100 贷：应交税费——应交土地增值税 100
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 4.交纳土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税 100 贷：银行存款 100
知识点：应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
【案例29】有喜公司本月应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费分别为100万元、60万元、30万元和10万元，下月初用银行存款交纳上述税款。 （1）计算应交纳上述税金：
借：税金及附加 200 贷：应交税费——应交房产税 100 ——应交城镇土地使用税 60 ——应交车船税 30 ——应交矿产资源补偿费 10
（2）用银行存款交纳上述税金：
借：应交税费——应交房产税 100 ——应交城镇土地使用税 60 ——应交车船税 30 ——应交矿产资源补偿费 10 贷：银行存款 200
【链接】企业应交的印花税，不通过“应交税费”科目核算。 【案例30】有喜公司本月应交印花税2万元。 借：税金及附加 2 贷：银行存款 2
【例题·单选题】（2019年）下列各项中，企业确认当期销售部门使用车辆应交纳的车船税，应借记的会计科目是（ ）。 A.税金及附加 B.销售费用 C.制造费用 D.其他业务成本
『正确答案』A
『答案解析』企业确认车船税：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交车船税
【例题·多选题】（2016年）下列各项中，关于相关税金的会计处理正确的有（ ）。 A.拥有产权房屋交纳的房产税计入房屋成本 B.企业应交的城市维护建设税计入税金及附加 C.签订购销合同缴纳的印花税计入主营业务成本 D.商用货车缴纳的车船税计入税金及附加 『正确答案』BD
『答案解析』选项AC，应计入税金及附加。
【案例31】企业结算本月应付职工工资总额100万元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计3万元，实发工资97万元。下月初用银行存款交纳上述税款和发放工资。
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