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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章）
【本节考情分析】
本节内容较多，学习难度较高，幸运的是本节的考题比较简单，至今未单独考核不定项选择题。
知识点：应交税费概述
【案例导入1】个人买卖二手房要交哪些税？ 卖方： （1）增值税5%
（2）个人所得税20%（5,1免征） （3）城市维护建设税7% （4）教育费附加3% （5）地方教育费附加2%
（6）印花税0.05%（很多地方免征） （7）土地增值税（很多地方免征） 买方： （1）契税3-5%
（2）印花税0.05%（很多地方免征）
【案例导入2】买卖新车交哪些税？（排量2.0-2.5） 卖方： 增值税13% 消费税9% 印花税0.03% 城市维护建设税7% 教育费附加3% 地方教育费附加2% 买方：
（1）车辆购置税10% （2）印花税0.03%
（3）车船税660-1200元/年
我国现行征收税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税、个人所得税、车辆购置税、车船税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、印花税、资源税、耕地占用税、契税、关税、烟叶税、船舶吨税、环境保护税、矿产资源补偿费等。 企业设置“应交税费”科目核算各种税费，增加在贷，减少在借，余额一般在贷。 如：个人所得税，假设由企业代扣代缴（假设工资在本月末发放） 借：应付职工薪酬 10 000 贷：应交税费 290 银行存款 9 710 但印花税、耕地占用税等不通过该账户。 ①印花税 借：税金及附加 贷：银行存款 ②耕地占用税
借：无形资产等（购买土地） 在建工程（购建固定资产） 贷：银行存款
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 拓展：契税和车辆购置税，也不通过“应交税费”。 买方交税：契税、耕地占用税、车辆购置税 双方交税：印花税 ③契税
借：无形资产（购买土地） 固定资产 贷：银行存款 ④车辆购置税 借：固定资产 贷：银行存款
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。 A.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额 B.为企业员工代扣代缴的个人所得税 C.交纳的耕地占用税 D.交纳的印花税
『正确答案』AB
『答案解析』选项CD，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应
交税费”科目核算，印花税发生时直接支付，通过“银行存款”科目核算；耕地占用税计入资
产成本中。
知识点：增值税概述 1.增值税的概念
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
2.增值税的征税范围 （1）销售货物 （2）加工修理修配劳务
（3）服务：交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务 （4）销售无形资产和不动产 （5）进口货物
3.增值税应纳税额的计算 一般纳税人：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 销项税额＝不含税销售额×税率 小规模、简易计税：
应纳税额＝销售额×征收率（3%） 4.可以抵扣的进项税额依据 主要包括：
（1）增值税专用发票； （2）从海关取得的完税凭证； （3）农产品发票 倒挤：进项9%←销项9% 进项10%←销项13% （4）道路、桥闸通行费
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 5.税率
知识点：一般纳税人的账务处理 一、一般纳税人的账务处理
（一）增值税核算应设置的会计科目（2018年多选题） 应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额） （进项税额转出）（已交税金）（转出多交增值税） ——未交增值税
——预交增值税（转让及租赁不动产等） 应交税费——待认证进项税额（有凭证，但未稽核或未认证） ——待转销项税额（确认收入但未发生纳税义务） ——简易计税
——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
【例题·多选题】（2018年改）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（ ）。 A.待认证进项税额 B.预交增值税 C.简易计税 D.待转销项税额
『正确答案』ABCD
『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值
税”、“预交增值税”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简
易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
（二）取得资产、接受劳务或服务 1.取得资产或接受劳务 （1）购进货物、劳务、服务
【案例1】8月8日，企业购入材料（商品、劳务）100万元，增值税税率13%,当月已认证增值税。
借：材料采购（在途物资）、原材料、库存商品、固定资产、管理费用等 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章）
贷：银行存款、应付账款等 113 注意，发生退货：开红字发票，未认证：相反分录 （2）购进农产品
【案例2】企业购入免税农产品100万元，扣除率10%、9%。
借：材料采购（或在途物资）、原材料、库存商品 90 91
应交税费——应交增值税（进项税额）【买价×10%（未来销项13%）、9%（未来销项9%）】 10 9
贷：银行存款、应付票据等 100 100
【★教材例题节选】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售价格为不含增值税价。2019年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下： （1）20日，购入免税农产品一批，农产品收购发票上注明的买价200 000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。 为什么抵扣税率为9%？ 因为生产产品的销项税率为9%。 如果销项为13%，进10%。
进项税额＝购买价款×扣除率＝200 000×9%＝18 000（元） 借：在途物资 182 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 18 000 贷：银行存款 200 000
（2）25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税税额2 600元，款项已用银行存款支付。 借：管理费用 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 22 600 2.货物等已验收入库，但尚未取得增值税扣税凭证 三步走：
第一步，月末先暂估入库（平时不做账） 第二步，下月初红字冲销
第三步，取得增值税扣税凭证并认证后，做正常采购分录
【案例3】8月31日，企业购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。材料清单列明采购价格为100万元。 第一步，月末暂估入账（平时不做账） 借：原材料 100 贷：应付账款 100 第二步，下月初，用红字冲销 借：原材料 100 贷：应付账款 100 9月1日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额13万元，增值税专用发票已经认证。全部款项以银行存款支付。 借：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 113
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