发布时间 : 星期五 文章2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务：第三章负债更新完毕开始阅读
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 销售费用 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900
贷：银行存款 33 900 D.借：销售费用 30000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900
贷：银行存款 33 900
『正确答案』A
本节作业：请考生小伙伴完成《应试指南》133-140页的每道例题和节后习题。
第三节 应付职工薪酬
知识点：应付职工薪酬的内容和科目 一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
“职工”：订立劳动合同；由企业正式任命；向企业所提供服务的人员。 职工薪酬主要包括以下内容（2019年、2018年多选）： （一）短期薪酬
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12月内需要全部予以支付的职工薪酬。
短期薪酬具体包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费
3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 不包括：养老保险和失业保险 4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬 （二）离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
如：养老保险和失业保险。 （三）辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 （四）其他长期职工福利
其他长期职工福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【注意】应付职工薪酬不包括代扣代缴的个人所得税（应交税费）和差旅费（管理费用等）。 【例题·单选题】（2019年）下列各项中，不属于企业职工薪酬组成内容的是（ ）。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） A.为职工代扣代缴的个人所得税
B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金 C.按国家规定标准提取的职工教育经费 D.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
『正确答案』A
『答案解析』为职工代扣代缴的个人所得税不属于职工薪酬的组成部分，企业只是承担了代扣
代缴的义务。
【例题·单选题】（2018年）下列各项中，不属于职工薪酬的是（ ）。 A.为职工交纳的医疗保险 B.为职工交存的住房公积金 C.为职工报销因公差旅费 D.支付职工技能培训费
『正确答案』C
『答案解析』选项C，应计入管理费用。
二、科目设置（了解） “应付职工薪酬”
——“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“设定提存计划”、“辞退福利”等。
知识点：短期薪酬
一、短期薪酬—货币性职工薪酬 1.工资、奖金、津贴和补贴 （1）计提货币性职工薪酬时
【案例1】3月底，福喜公司计提工资总额1 000万元，其中管理人员100万元，车间生产工人200万元，车间管理人员300万元，销售人员400万元。 借：管理费用 100 生产成本 200 制造费用 300 销售费用 400 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 1 000 （2）支付工资时
【案例2】承【案例1】，4月初，支付工资，其中代扣职工款项（房租、医药费）为1万元，代扣个人所得税20万元。
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 1 000 （支付工资、奖金、津贴、补贴等）
贷：其他应收款（扣还代垫的各种款项） 1 应交税费——应交个人所得税 20 银行存款／库存现金（倒挤） 979
【教材例题改】甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工，其中企业代扣职工房租32 000元、代垫职工家属医药费8 000元。 垫付时
借：其他应收款——职工房租 32 000 ——代垫医药费 8 000
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 贷：银行存款 40 000 扣回时
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40 000 贷：其他应收款——职工房租 32 000 ——代垫医药费 8 000 2.职工福利费
【案例3】承【案例1】3月，福喜公司按工资的10%给付食堂补贴。会计分录如下： 借：管理费用（100×10%） 10 生产成本（200×10%） 20 制造费用（300×10%） 30 销售费用（400×10%） 40 贷：应付职工薪酬——职工福利费 100
【案例4】承【案例3】4月企业支付100万元补贴给食堂。 借：应付职工薪酬——职工福利费 100 贷：银行存款 100 3.国家规定计提标准的职工薪酬
按国家规定计提社会保险费、住房公积金，工会经费和职工教育经费。
【案例5】承【案例1】，3月企业分别按照工资总额的8%、2%和8%计提医疗保险费、工会经费和职工教育经费。
借：管理费用 18 生产成本 36 制造费用 54 销售费用 72 贷：应付职工薪酬——工会经费和职工教育经费 100 ——社会保险费—基本医疗保险 80 4.短期带薪缺勤
（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利的当期： 借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤
【案例6】企业共有100名职工，每个职工享受5天的带薪年休假，未使用的年休假可结转下年，2018年企业10名部门经理每人只使用了3天的年休假，预计在2019年上述部门经理每人平均享受7天的年休假，工资为平均每人每天500元，企业为此应确认（500元×2天×10）1万元的薪酬。
借：管理费用 1 贷：应付职工薪酬—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤 1
（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。
【例题·判断题】（2019年）某企业职工张某经批准获得探亲假5天，企业确认为非累积带薪缺勤，该企业应当在其休假期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（ ） 『正确答案』√
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章）
『答案解析』我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
二、短期薪酬—非货币性职工薪酬 1.非货币性职工薪酬主要包括： （1）企业以其自产产品发放给职工
（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用 2.企业以其自产产品发放给职工
【案例7】甲生产企业今年春节给职工每人发一部自产手机，每部售价1万元，成本0.8万元，增值税税率为13%，企业共有职工100名，其中管理人员10名，车间生产工人20名，车间管理人员30名，销售人员40名。 会计分录三步走： 第一步，确认收入
借：应付职工薪酬——非货币性福利 113 贷：主营业务收入（售价） 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 第二步，结转产品成本
借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 第三步，确认应付职工薪酬
借：管理费用（113×10%） 11.3 生产成本（113×20%） 22.6 制造费用（113×30%） 33.9 销售费用（113×40%） 45.2 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 113
【★教材例题改】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2019年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为13%。
甲公司应编制如下会计分录：
第一步，确认收入（相当于发工资产品）
借：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000 第二步，结转产品成本
借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品——电暖器 180 000 第三步，确认应付职工薪酬（算工资）
借：生产成本 192 100 管理费用 33 900 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 226 000
应确认的应付职工薪酬＝200×1 000×13%＋200×1 000＝226 000（元）
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