发布时间 : 星期四 文章2020年初级会计资格考试辅导初级会计实务：第三章负债更新完毕开始阅读
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 借：其他业务成本 4 贷：累计折旧 4 3.多退少补
【案例16-1】承接【案例14-1】【案例15-1】，如果预付款为10万元，收到收到租金余款及增值税时：
第三步，多退少补时：
借：银行存款 5.65（倒挤）
贷：预收账款 5 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.65
预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。 链接：合同负债（属于第五章第一节收入内容） 账务处理 1.预收货款时
【案例14-2】福喜公司预收有福公司的预付购货款10（或30）万元。 借：银行存款 10（或30） 贷：合同负债 10（或30） ★2.实现收入时
【案例15-2】福喜公司向有福公司发货，发票注明价款20万元，销项税额2.6万元，销售商品成本16万元。
借：合同负债 22.6
贷：主营业务收入 20 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.6 同时，
借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16 3.多退少补
【案例16-2】承接【案例14-2】【案例15-2】，如果预付款为10万元，租赁期满收到租金余款及增值税，开具增值税专用发票： 借：银行存款 12.6 贷：合同负债 12.6
预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。（2019年、2018年判断题）
【案例17】承接【案例14-2】【案例15-2】，如果预付款为30万元，退回多付款时： 借：合同负债 7.4 贷：银行存款 7.4
【★教材例题1】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为13%。2019年7月1日，甲公司与乙公司签订经营租赁（非主营业务）吊车合同，向乙公司出租吊车三台，期限6个月，三台吊车租金（含税）共计67 800元。合同约定，合同签订后预付租金（含税）22 600元，合同到期结清全部租金余款。合同签订日，甲公司收到租金并存入银行，开具增值税专用发票注明租金20 000元、增值税2 600元。租赁期满日，甲公司收到租金余款及相应的增值税。 甲公司应编制如下会计分录： （1）收到乙公司预付租金： 借：银行存款 22 600
贷：预收账款——乙公司 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 600
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） （2）每月末确认租金收入：
借：预收账款——乙公司 10 000
贷：其他业务收入 10 000 （3）租赁期满收到租金余款及增值税： 借：银行存款 45 200
贷：预收账款——乙公司 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 200
【★教材例题2】承【教材例题1】，假设甲公司不设“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。
甲公司编制会计分录时，将“预收账款”全部改为“应收账款”。 如（1）收到乙公司预付租金：
借：银行存款 22 600
贷：应收账款——乙公司 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 600 后续分录同上。
【例题·判断题】（2019年、2018年）某企业在销售货物过程中，预收货款较少，不单独设立预收账款科目的，可通过应收账款科目核算。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收
货款，可通过“应收账款”科目核算。
知识点：应付利息和应付股利 一、应付利息
资产负债表“其他应付款”项目应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 应付利息和应付股利
【链接】短期借款的借入、利息计提、付息、还本 1.计提时
【案例18】1月1日借入100万元，6个月，6%，按月预提利息，按季支付利息。 1月末、2月末计提利息时：
借：财务费用 （100×6%÷12）0.5 贷：应付利息 0.5 2.实际支付时
【案例19】承上例，福喜公司3月末，支付第一季利息。3月末 借：应付利息 1（归还前2个月利息）
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 财务费用 0.5
贷：银行存款 1.5
【★教材例题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录： （1）每年计算确认利息费用：
企业每年应支付的利息＝3 000 000×6%＝180 000（元） 借：财务费用 180 000
贷：应付利息 180 000 （2）每年实际支付利息： 借：应付利息 180 000 贷：银行存款 180 000
【例题·单选题】（2018年）2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。 A.借记“财务费用”科目1万元 B.贷记“应付利息”科目3万元 C.借记“财务费用”科目3万元 D.贷记“银行存款”科目1万元
『正确答案』A
『答案解析』本题考核“应付利息”知识点。 借：银行存款 200 贷：短期借款 200 计提7月份利息：
借：财务费用 （200×6%/12）1
贷：应付利息 1
8月计提分录同上。
2017年9月30日支付利息时： 借：应付利息 2 财务费用 1 贷：银行存款 3
二、应付股利
应付股利是企业股东大会等机构审批的利润分配方案确定分配给股东的现金股利或利润，白话叫作分红。
账务处理，两步走 1.宣告分配现金股利
【案例20】3月1日，福喜公司宣告分配现金股利100万元。 借：利润分配——应付股利或利润 100 贷：应付股利 100 2.实际支付时
【案例21】3月8日，福喜公司实际支付现金股利100万元。 借：应付股利 100 贷：银行存款 100
【提醒】企业分配股票股利是企业给股东分配股票，不是分红，因此该业务不通过“应付股利”项目核算，其账务处理为：
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第三章） 借：利润分配 贷：股本
投资企业不做账务处理。
知识点：其他应付款
★其他应付款，如应付短期租赁固定资产租金，应付租入包装物租金、存入保证金等。（2019年单、多）
【案例22】2019年1月1日起，公司租入办公设备，每月租金1万元，按季支付。 （1）1月底、2月底计提时： 借：管理费用 1 贷：其他应付款 1
（2）3月31日支付本季租金3万元，增值税进项税额为0.39万元： 借：其他应付款 2 管理费用 1 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.39 贷：银行存款 3.39
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。 A.购进商品时发生的供货方代垫运费 B.存入保证金 C.应付的合同违约金 D.代垫职工家属医药费
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，应该通过“应付账款”科目核算；选项D，应该通过“其他应收款”核算。
【例题·单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，2017年7月1日以短期租赁方式为专设销售机构租入汽车1辆，每月租金10 000元（不含税），按季在季末支付，9月30日，企业以银行存款支付租金和经过认证，增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税额为3 900元，下列各项中，2017年9月30日该企业支付租金的会计处理正确的是（ ）。 【分析】2017年7月31日，计提应付租入固定资产租金： 借：销售费用 10 000 贷：其他应付款 10 000
8月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。 9月30日支付租金和税金：
借：其他应付款 20 000 销售费用 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900 贷：银行存款 33 900 A.借：其他应付款 20000 销售费用 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900 贷：银行存款 33 900 B.借：应付账款 30000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900 贷：银行存款 33 900 C.借：应付账款 20000
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