发布时间 : 星期二 文章账务处理操作指引 - 图文更新完毕开始阅读
因债务单位出现特殊情况（如亏损、资不抵债）的应收账款，应采用个别认定法计提坏账准备，根据债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计可收回金额后确定计提坏账准备金额。
② 出现下列情况的，应全额确认为坏账
a. 因债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法收回的部分。 b. 因债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分。 c. 债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极
小。
核销按上述原则确认的坏账损失需按照公司审批权限进行审批，金额巨大的需经股东大会批准。
③ 坏账损失的核销与报批
公司确认的坏账损失，应报税务机关批准后方可税前扣除。
④ 注意事项
注意计算所得税时会计提取坏账办法与税务提取坏账办法差异。此部分形成时间性差异。
⑤ 坏账准备的账务处理有以下几种形式
a. 提取坏账
借：资产减值损失—坏账准备 贷：坏账准备 b. 核销坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 c. 收回坏账 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款等 贷：应收账款
5. 其它应收款
本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项，
包括应收员工借款，应收的各种赔款、罚款、备用金等，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。“其它应收款”主要设置以下二级科目。
1) 备用金
公司设置“备用金”核算存放于各个部门以及业务人员处的供周转使用的现金，此部分现金平时存放于各责任人处供周转使用，年终收回，由于在实际意义上，公司发放备用金相当于员工借款，固在财务核算上，公司在“其它应收款”科目下设置“备用金”二级核算科目核算备用金，按人员设置三级明细，核算项目入账，具体核算为：
① 发放或增加员工备用金： 借：其它应收款—备用金—**职员 贷：库存现金 ② 收回备用金： 借：库存现金
贷：其它应收款—备用金—**职员
除增加或收回备用金是需通过“其它应收款—备用金”二级科目核算外，员工日常的报账一律不需要通过此科目核算。备用金借款纳入员工借款一样管理。期末计提坏账准备。
说明：按照2011年公司核算要求，从2011年1月1日开始，公司将不再实行备用金制度，今后若恢复实行备用金制度，可参考以上账务处理方法。
2) 应收职工个人
员工的日常借款（若实行备用金制度，备用金借款除外）通过此科目核算。员工从公司借出款项或者发生了经济业务未报账增加本科目的借方，员工还款或报账冲销借款增加本科目的贷方，期末余额反映员工未报账或未还款的借款余额，此科目采用核算项目核算，按借款人员设置三级明细，具体核算为：
① 借款
员工在借款时应填写“请款单”，会计处理为： 借：其它应收款—应收职工个人—**职员 贷：库存现金（或银行存款） ② 员工归还借款 借：库存现金
贷：其它应收款—应收职工个人—**职员
③ 员工报账冲账 借：相关费用科目
贷：其它应收款—应收职工个人—**职员
3) 存出保证金
核算企业交纳的各种押金、保证金（银承保证金及信用证保证金除外），如公司交纳的房屋租赁押金、投标保证金、诉讼案件保证金等，按保证金类别设置三级科目，无需采用核算项目核算。具体核算如下：
① 交纳保证金
借：其它应收款—存出保证金—**保证金 贷：银行存款（库存现金） ② 收回保证金
借：银行存款（库存现金）
贷：其它应收款—存出保证金—**保证金
4) 应收出口退税款
核算应收税务部门的出口退税款，所谓出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。每月税务部门会采用一定的方法对公司应退回的出口退税进行计算并返还给公司，在出口退税已申报尚未退回款项时，记入该科目。账务处理如下：
① 根据当月的纳税申报表，确定应收回的出口退税 借：其它应收款—应收出口退税款 贷：应交税费—应交增值税—出口退税 ② 收到出口退税款 借：银行存款
贷：其它应收款—应收出口退税款
5) 其它
核算不能归属于以上各项的其它应收款项，若其它应收款金额重大，内容重要，可单独在“其它应收款”下设置二级科目核算，如交纳的土地出让金在未取得土地使用权之前可以按照接收土地款的国土资源局名称设置“应收**国土资源局”二级科目核算，待取得土地使用权后转入无形资产。
6) 其它应收及暂付款项
在“其它应收款”科目下设置“其它应收及暂付款项”二级科目核算应收回的零时性的应收款项，这类款项往往为偶尔发生或支付后很快就会收回，不需要单独设置科目进行核算。
注意事项：
① 借款人员以报账方式冲个人借款或还现金方式冲个人借款，报账一般采用支付证明单、差旅费报销单、车辆费用报销单等方式。
② 特别要注意汽车保险的赔付可通过“其它应收款—保险公司”过渡，在保险公司回款冲销个人借款时要求提供相关资料（发票复印件、修理清单等）。
③ 月末、年末要对其它应收款进行核查并催收，并对其进行控制，原则上在一定额度内未报账时不得新增借款。
6. 预付账款
主要用于核算预付供应商货款。目前公司不允许通过此科目核算预付供应商的款项，涉及到的具有预付款性质的付款全部通过“应付账款”科目核算，在编制期末报表是时再将预付金额重分类到“预付账款”科目。具体核算方法和账务处理同“应付账款”。
7. 存货
存货分为在途物资、原材料、产成品、半成品、低值易耗品、包装物、委托加工物资、周转材料等。购入原材料按实际成本入账，发出原材料采用移动加权平均法核算；入库产成品按实际生产成本核算，发出产成品采用加权平均法核算。存货采用永续盘存制。低值易耗品、包装物按实际成本入账，按实际消耗进行摊销。材料采购记录进口关税及未入库原材料或部分开票尚未交付的模具，委托加工物资记录外发加工物资及委外加工费。
公司按期末存货成本与其可变现净值孰低法计量，按单项存货的可变现净值低于其账面成本的差额计提存货跌价准备。
存货可变现净值按照存货的预计变现收入减去必要的加工和销售等费用确定。
1) 在途物资
“在途物资”主要核算发票已到货未到或者货已到但收料单未能在本月开据的原材料情况，“在途物资”是在存货正式入库前的暂挂科目，待存货正式入库后，在转入相应的存货科目中。
公司目前涉及到的入账“在途物资”的情况为：
a. 原材料采购已经收到发票，货未到以及货已到未开具收料单的情况。