发布时间 : 星期二 文章注册会计师-会计习题-第二十一章 外币折算(6页)更新完毕开始阅读
第二十一章 外币折算
第一部分 重点难点解析
【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理
1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等；
2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）； 3.债权投资：汇率变动计入财务费用。
4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益；
5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）； 6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。
第二部分 典型例题解析
【考点1】记账本位币的确定
【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。 A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 B.与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所在地货币管制状况 【答案】ABCD
【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。 【考点2】外币交易的会计处理
【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（ ）万元。
A.-330 B.-708 C.-780 D.-816 【答案】B
【解析】甲公司购买以外币计价的原材料，形成外币应付账款，至当期期末货款尚未支付，故期末该外币应付账款账户产生的汇兑损益=240×（6.50-6.80）=-72（万元人民币）（汇兑收益）；期末银行存款（美元账户）产生的汇兑差额=1500×6.50（按期末汇率调整后的记账本位币金额）-10530=-780（万元人民币）（汇兑损失）；故上述交易或事项对甲公司5月份营业利润影响金额=-780+72=-708（万元）。
【例题2·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用 B.结算外币长期借款形成的汇兑差额应计入财务费用
C.持有外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入公允价值变动损益
D.持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产汇兑差额应计入其他综合收益 【答案】AC
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【解析】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本，选项B不正确；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产汇兑差额，应当计入当期损益，选项D不正确。 【考点归纳】
（1）其他债权投资的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；
（2）其他权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。 【例题3·多选题】下列项目中可以作为汇兑损益计入当期损益的有（ ）。 A.接受投入的外币资本折算差额 B.买入外汇时发生的折算差额 C.卖出外汇时发生的折算差额 D.外币财务报表折算的差额 【答案】BC
【解析】接受外币资本投资不会产生折算差额；买卖外汇时发生的折算差额计入当期损益；外币财务报表折算的差额直接在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”项目反映。所以选项B和C正确。 【例题4·单选题】下列对于企业发生的汇兑差额说法中正确的有（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益
B.企业购建固定资产而占用的一般外币借款，在借款费用资本化期间产生的汇兑差额应该计入固定资产成本
C.企业因外币借款业务所形成的应付利息发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）发生的汇兑差额计入当期损益 【答案】A
【解析】选项B，外币专门借款在资本化期间产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产的成本，而外币一般借款的汇兑差额，则计入当期损益；选项C，结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目；选项D，外币计价的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间发生的汇兑差额计入当期损益，外币计价的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）持有期间发生的汇兑差额计入其他综合收益。
【例题5·单选题】乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。2×18年6月1日，以人民币购入外汇100万美元，银行当日的美元买入价为1美元=6.65元人民币，中间价为1美元=6.66元人民币，卖出价为1美元=6.67元人民币。6月30日，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币。假定期初“银行存款（美元）”账户余额为零，不考虑其他因素，上述交易或事项对乙公司6月份营业利润的影响金额为（ ）万元人民币。
A.1 B.-2 C.-13 D.-17 【答案】B
【解析】外币兑换业务产生汇兑损失=100×（6.67-6.66）=1（万元人民币）；“银行存款（美元）”账户汇兑损失=100×（6.66-6.65）=1（万元人民币）；所以，影响乙公司6月份营业利润的金额为-2万元人民币（-1-1）。
【例题6·单选题】甲企业以人民币为记账本位币，交易发生时采用当日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×18年8月“银行存款（美元）”账户上月月末余额为50000美元，上月月末即期汇率为1美元=6.60元人民币。该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.55元人民币，当日即期汇率为1美元=6.62元人民币。该企业本月没有其他涉及美元账户的业务，8月月末即期汇率为1美元=6.58元人民币。则2×18年8月该企业产生的汇兑损失为（ ）元人民币。
A.1500 B.1700 C.1300 D.-100
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【答案】C
【解析】2×18年8月甲企业产生的汇兑损失=外币兑换汇兑损失+本期期末产生的汇兑损失=10000×（6.62-6.55）+[（50000×6.60-10000×6.62）-40000×6.58]=1300（元人民币）。
【例题7·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×18年年初甲公司购入国外A、B公司的股票，分别支付30万美元、100万美元，分别划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，交易当日即期汇率为1美元=6.60元人民币。2×18年年末，国外A、B公司的股票的公允价值分别为40万美元、120万美元，2×18年12月31日的即期汇率为1美元=6.67元人民币，则上述交易对甲公司2×18年损益的影响金额为（ ）万元人民币。
A.140.4 B.209.2 C.94.05 D.68.8 【答案】D 【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，不影响损益，所以甲公司2×18年因上述交易影响损益的金额=40×6.67-30×6.60=68.8（万元人民币）。
【例题8·多选题】下列关于企业资产负债表日对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理的说法中正确的有（ ）。
A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率进行折算
B.外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额直接计入当期损益
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额应当计入当期损益
D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 【答案】ACD
【解析】选项B不正确，外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，通常计入当期损益（财务费用），但与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。 【例题9·多选题】甲公司2×18年发生以下外币交易或事项：
（1）取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币；（2）自国外进口设备支付预付款600万美元，当日即期汇率为1美元=6.38元人民币；（3）出口销售确认应收账款1800万美元，当日即期汇率为1美元=6.43元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资2000万美元，当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×18年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.49元人民币。
不考虑其他因素，下列关于甲公司2×18年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益 B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益
C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本
D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目 【答案】AB
【解析】选项C，预付账款属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益；选项D，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。
【考点归纳】预付账款、预收账款和合同负债都属于非货币性项目。
【例题10·多选题】甲公司以人民币为记账本位币，2×18年发生的有关外币交易或事项如下： （1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同； （2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；
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