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会计造假与伦理道德建设
摘
要:会计信息必须真实、公允地反映企业财务状况与经营业绩。然而，近年
来，中外企业的会计造假案却是频繁发生，对社会、对公众、对资本市场，乃至对宏观经济发展都带来严重的损害。在我国，会计造假可以说达到了泛滥成灾的地步，更有“假账猛于虎”之说，这充分说明我国会计造假范围之广、危害性之大。从伦理的角度看，相关行为主体的道德丧失是会计造假产生的伦理根源，虚假会计信息是会计伦理丧失的必然结果。从伦理学的视角分析会计造假如何产生，以及如何采取切实有效的措施治理和杜绝会计造假，具有十分重要的理论和现实意义。
关键词：会计造假；原因；治理；决策错误！未找到引用源。
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引 言
随着经济的快速度发展，会计造假现象越来越严重。近几年来，我国会计信息失真所引起的公众事件层出不穷，几乎成为一种较为普遍的现象，影响着整个社会经济秩序。结合我国实际情况，我国中小型企业造假的原因有，税负过重、管理制度缺陷、纳税环节漏洞、惩罚力度较轻等各种因素共同结果，已经引起了整个社会的关注。
一、会计造假的有关概念
（一）会计造假概述
会计造假行为是指会计造假主体为了达到造假目的而违反国家会计法律、法规、制度所实施的制造、提供虚假会计信息的行为。一个国家的经济体制、市场运行机制、经济政策、法律制度是构成会计行为的重要环境因素。企业会计行为的最终目标无论是利润最大化还是股东财富最大化，都是对会计行为的经济性提出本质要求，因而会计造假行为的选择实际上是一个比较利益的问题。一般来讲，选择造假的基本前提是造假的风险收益大于其风险成本。由于目前我国《会计法》等相关法律、法规、制度、经济责任的安排存在某些缺陷形成了会计造假低廉的成本,同时由于体制、机制等方面的不完善又给会计造假者提供了高额收益，从而导致会计造假动因到造假行为的转移，这是会计造假行为屡禁不止的根源。
（二）会计造假的现状与发展趋势
目前，我国对造假的处罚往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。这种处罚力度的不到位，必然会导致公司造假闹剧不断发生和加剧。如违反税法偷逃税款，往往是责令企业补缴税款和罚款了事，当事者（包括企业领导和财会人员）一般不承担法律责任和经济责任。所以，他们仍会无视法律法规，变本加厉地制造虚假会计信息。
会计诚信问题既是一个经济问题，又是一个道德问题。诚信体系的建设是一个系统工程，需要方方面面的努力。当前，会计诚信缺失已引起决策机构、出资人、债权人和广大投资者及社会其他人士的极大关注。因此加强会计诚信建设，已成为政府、企业界和学术界共同关注的课题。进入市场经济以后，诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入物质领域。在市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，在保障交易正常进行中具有重要作用，推动了社会进步和经济发展。市场经济越发展，诚信的作用就越重要。
会计系统是由相互联系和作用的若干要素结合而具有特定功能的有机整体，既是一个封闭系统，又是一个开放系统。而系统又因客体的不同可分为各种不同的子系统，包括会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计考核和会计分析等。由于客观存在的运行受系统内外各种因素的影响，所以会计管理应重视系统管理，即对会计系统的整体进行管理，对子系统也要作为一个相对独立的系统来进行管理。
随着社会的发展，将逐步完善以注册会计师为主体的社会监督体系，加强各职能部门的协调管理，强化会计监督体系。因此，在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，必须同时强化对会计工作的外部监督，也就是加强政府监管和社会监督，建立一整套合理的社会监督体系，有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度，变突击审计为制度化、标准化的
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经常审计，逐步健全国有企业事业单位会计报表管理和会计信息质量检查制度，使会计的社会监督体系不断完善，健康发展。
（三）会计造假的危害
首先是经济危害。会计资料的质量是直接影响使用者，因为会计资料是一种很重要的社会资源，是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、做出投资决策的重要依据。会计造假不仅会破坏市场经济秩序，导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，最终扰乱社会经济关系。它很大程度上削弱了国家经济实力，很大程度上阻碍了中国接轨国际经济。 其次是社会危害。会计造假很大程度上会引发社会不稳定因素，产生社会信用危机影响职业道德建设。会计造假严重败坏会计行业的诚信，会计造假者弄虚作假、见利忘义违背基本的职业道德。
二、会计造假的表现及原因
（一）会计信息失真的表现
1.人为调节利润，少计、漏计收入虚列、多计收入；隐瞒收人，虚增成本，逃避税收。有些企业该作收入的不及时作收入，货款在预收帐款、其他应付款科目中挂帐，以收据在往来帐户中结转，不交税收、不作利润，出具假凭证，支款支物，收入不入账、办假手续填报坏帐、盘亏、报废资产，故意将账目搞乱，导致企业净资产由正变负，以达到转移国有资产，贪污盗窃、少交税或不交税的目的。 2.成本费用管理混乱；成本费用管理一直是违纪的重灾区，少计、漏计成本费用或虚列多列成本费用。企业大都存在成本核算不实的问题，突出表现在应提未提、应摊未摊、费用科目串换、多列、少列挤占等方面。企业成本核算极不规范，手段五花八门。
3.会计报表不规范；少计资产、负债、所有者权益。会计报表合并不规范是大型企业存在的共性问题，往往造成有关统计数据不准，影响国家的宏观分析、决策，应引起各方的重视。
（二）会计造假的主要手段
1.编造虚假会计信息，编造虚假会计凭证、账簿，粉饰会计报表，提供虚假会计信息。会计凭证造假主要是通过编造虚假经济业务，以非法的手段取得原始凭证或自制劳务费、装卸费凭凭证等以虚开实；或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式以少开多；或以偷梁换柱的方式利用形式上合法的票据在费用中列示公费旅游或领导个人消费等。这些虚假凭证进入记账程序，会导致会计信息从源头上失真，给审计工作带来很大的难度。有的企业虚构经济业务、粉饰会计报表。以上行为，直接造成了会计信息的严重失真。
2.违规税金核算，维护小集团利益。主要表现在企业为偷逃税金，虚开增值税票或虚拟购销业务购买增值税进项税额发票入账；有的企业为了偷逃营业税，编造发票摘要内容，将全部为营运收入的发票编造为营运收入和其他款项，以少缴营业税；还有的企业虚列职工名册或以职工部分收入为计税标准，偷逃个人所得税；有的隐瞒收入，乱摊成本费用，偷逃企业所得税，从而达不到不缴或少缴税的目的，使国家蒙受损失。
（三）会计造假的动机及原因分析
1．会计造假的动机。会计造假根据不同的利益追求（1）从经营者自身利益来说首先是经济利益。单位领导法律意识淡薄，授权、指使、强令会计人员做假账。在一些
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单位领导中，往往忽视对财务管理的重视，不去学习会计知识，对一些指标的完成或是出于某种目的，授权、指使或强令会计人员调整会计账目，虚列收支和往来款，假账真算或真账假算，借以骗取荣誉，捞取政治资本。（2）推卸责任和隐瞒违法行为的动机。企业在人事变动过程中，新任领导往往要清理前任遗留的陈年旧账，在此过程中会采取一些违背国家政策和会计准则的做法，变通某些会计处理，形成虚假会计信息；经营者的一些违法行为比如挪用公款、非法转移国有资产等，一旦被发现，为隐瞧这些违法行为，经营者很可能指示会计人员造假。（3）从企业本身利益来讲，其造假动机是纳税动机。在纳税环节上，有些企业想方设法不缴或者少缴国家税款，甚至还出现了抗税的严重问题。为了达到维护企业利益的目的，只能通过会计造假，调整账面利润，减少应纳税额。
2．会计造假的内部原因
内部控制制度不完善 完善的内部控制制度是保证及时为企业乃至行政单位经营管理工作提供可靠、准确的会计信息质量的基础。而长期以来一些单位对会计工作却缺乏完善、准确的内控制度没有成文的内控程序和标准。从监管方面来说还有一些单位虽然有制定内部控制制度，但内容不健全或执行不力。
会计人员的素质不高 目前我国的会计人员综合素质较低，不能实事求是、恪守会计职业道德。会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒而不敢言，对会计工作缺乏信心，从而使会计信息严重失真。
3.会计造假的外部原因
（1）会计人员的工作环境差会计法第一章第五条规定 “任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计账簿和其他会计资料提供虚假财务报告”。但是实际会计工作中，会计人员除了按法律、制度办事外，就是听从领导的旨意；在单位，会计人员从属于单位负责人的直接领导，因而多数会计人员只好为保住自己的工作而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策，篡改会计数据。一旦会计人员在单位负责人的授意、指使、强令下做了假账提供了虚假的财务报告而被追究责任时，单位领导人就会以“帐是会计做的，报表是会计出的?”为理由推脱责任。
（2）社会监督缺乏有效力；如果说会计人员是会计信息的直接生产者，那么在我国经济中占有重要地位的各类大型企业及外商投资企业会计信息的披露则须经过会计师事务所等中介机构的认可。会计师事务所等中介机构对会计信息的质量水平进行监督和验证，这些中介机构对会计信息的真实性把最后一道关。而会计事务所等中介机构没有发挥应有的社会监督作用，究其原因，除了政治、技术方面的因素外，由于政策和制度上的某些不足，形成了虚假会计信息的需求市场，这种需求为会计师事务所提供了极大的利益诱惑，无形之中加大了执业人员的冒险概率。社会监督缺乏效力，这无形中助长了会计造假之风。
三、扼制会计造假问题的方法及伦理道德建设
（一）坚持以法治假，企加大对企业惩治力度
加强立法及法制教育是预防会计信息失真的有效手段之一。而现阶段，应按照朱总理在视察上海国家会计学院时做出的“坚持准则，不做假账”的指示为主线，要求所有企业都必须保证会计工作秩序和会计信息的真实性，对违反《会计法》、《企业会计
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