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清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。
请问：该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？ 参考答案
在上述案例中，宝信会计师事所犯了如下几项错误：
（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义，目的及范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。
（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足。在客户帐未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。
（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。
（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还客户账本，如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。
自我测试
一、单项选择题
1. 以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是 ( )。
A. 财务报表层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认
定
B．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定 C．财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关
D．重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与审计项目组人员的学
识、技术和能力无关
2．理解和运用“重要性”要站在( )的视角去判断。 A．被审计单位管理层 B．财务报表使用者
C．注册会计师 D．被审计单位全体员工 3．下列审计风险模型中涉及的各风险因素中决定注册会计师将要实施的审计程序的性质、时间和范围的是( )。
A.审计风险 B．可接受的检查风险 C.抽样风险 D．重大错报风险 4．( )是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
A．审计风险 B．重大错报风险 C．检查风险 D．审计重要性
5．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，以下关于重要性的理解不正确的是( )。
A. 重要性的确定离不开具体环境 B．对重要性的评估需要运用职业判断
C．重要性受到错报数量或性质的影响，或者受到两者共同影响 D．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的
6．在特定审计风险水平下，检查风险与重大错报风险之间的关系是( )。 A．同向变动关系 B．反向变动关系 C．有时同向变动，有时反向变动 D．没有确切的关系 7．审计人员在运用重要性原则时，应当考虑（ ）。
A．财务报表的金额和性质 B．错报或漏报的金额和性质 C．账户或交易的金额和性质 D．审计收费的金额和性质
8．在审计风险要素中，( )是客观存在的，注册会计师无能为力。 A．审计风险 B．检查风险
C. 重大错报风险 D．被审计单位经营风险
9．在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（ ）。
A．重大错报风险 B．控制风险 C．检查风险 D．抽样风险
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10．审计人员可接受的审计风险为5％，评估被审计单位的重大错报风险为40％，则检查风险为（ ）。
A.20％ B.70％ C.95％ D.12.5％
11．不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或交易类别进行（ ）。 A．详细审计策略 B．抽样审计 C．实质性测试 D．控制测试
12．在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价( )两个层次的重要性。 A．总账层次和明细账层次 B．资产负债表层次和利润表层次 C. 财务报表层次和认定层次 D．记账凭证层次和原始凭证层次
13．不同的注册会计师在确定同一被审计单位同一时期的重要性水平时，得出的结果 可能不同。这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用( )。
A．分析程序 B．职业判断 C．审计重要性两个层次 D．独立性 14．注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据数量之间( )
A．呈同向变动 B．呈反向变动 C．呈比例变化 D．不存在关系
15．若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所和注册会计师时，接任的会计事务所和注册会计师就会冒很大的( )。
A．审计风险 B．检查风险 C．固有风险 D．控制风险
16．下列论断中不正确的是( )。
A．重要性与审计风险之间呈反向关系，即审计风险越高，重要性水平就越低 B．账户或交易错报或漏报可能性越高，其重大错报风险的综合水平就越高
C．账户或交易错报或漏报可能性越高，相应的重要性水平就越低，以便提高效果 D．账户或交易错报或漏报可能性越高，相应的重要性水平就越高，以便降低成本
17．如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师应当获取的相关审计证据( )。 A．比评估为高水平时要多 B．比评估为低水平时要多
C．比评估为高水平时要少 D．与评估为低水平时一样多
18．在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为( )万元。 A．100 B．150 C．200 D．300
19．在特定的审计风险水平下，检查风险同重大错报风险之间的关系是( )。 A．同向变动关系 B．反向变动关系 C．有时同向变动，有时反向变动 D．不明显的
20．在每次会计报表审计中，对会计报表和账户余额两个层次所使用的审计风险必须是( )。
A．相接近的 B．前者大于后者 C.后者大于前者 D．相同的
21．确定会计报表层次重要性水平时常用的判断基础不包括( )。 A．资产总额 B．净资产 C．营业收入 D．营业费用
22．如果审计人员认为错报属于重要错报，就应考虑通过( )来降低审计风险。 A．扩大审计程序 B．提请管理当局调整会计报表 C．重新评价重要性水平 D．A或B
二、多项选择题
1．注册会计师在运用重要性原则时，应从错报的( )两个方面考虑。 A．行业状况 B．内部控制状况 C．数量 D．性质 2．在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有（ ）。 A．签订审计业务约定书 B．商定审计收费 C．确定审计程序的性质、时间和范围 D．评价审计结果
3．审计人员对重要性水平作出初步判断时，应当考虑（ ）。 A．有关法规对财务会计的要求
B．被审计单位的经营规模及业务性质 C．内部控制与审计风险的评估结果
D．财务报表各项目的性质及相互关系及财务报表各项目的金额及其波动幅度 4．审计人员应当合理选用重要性水平的判断依据，包括（ ）。 A．资产总额 B．净资产 C．营业收入 D．净利润
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5．下列说法中正确的有( )。
A．注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少 B．注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越多
C. 在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险水平越低，可接受的检查风险水平就
越高
D．在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险水平就
越高
6．审计风险的组成要素包括（ ）。
A．经营风险 B．重大错报风险 C．控制风险 D．检查风险 7．评估被计单位的重大错报风险时，审计人员应着重考虑（ ）。 A．行业环境发生变化 B．重大的关联方交易
C．会计计量过程复杂 D．内部控制薄弱以及是否存在未决诉讼和或有负债 8．注册会计师应考虑两个层次的重大错报风险，即( )。
A．财务报表层次 B．认定层次 C.账簿层次 D．凭证层次
9．对于特定的被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为( )。 A．要求的审计风险水平越低，所需的审计证据数量就越多 B．要求的检查风险水平越高，所需的审计证据数量就越少
C. 评估的重大错报风险水平越低，所需的审计证据数量就越少 D．评估的重大错报风险水平越高，所需的审计证据数量就越多 10．以下有关检查风险的说法中，恰当的有( )。 A．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与财务报表层次重大错报风险的评估结果呈正向关系
B．检查风险的控制效果取决于设计的审计程序的合理性和执行审计程序的有效性 C．注册会计师将重要账户的检查风险水平降低影响其审计程序
D．在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险呈反向关系 11．审计人员能控制的风险有( )。
A．审计风险 B．检查风险 C.重大错报风险 D．控制风险
12．注册会计师不能改变其实际水平的有( )
A．重大错报风险 B．检查风险 C．审计风险 D．审计重要性 13．注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下( )主要因素。 A. 对被审计单位及其环境的了解 B．审计的目标
C．财务报表各项目的性质及其相互关系 D．财务报表项目的金额及其波动幅度
14. 注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列( )方法将审计风险降至可接受的低水平。 A. 通过扩大控制测试范围 B．实施追加的控制测试
C．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 D．更多依赖实质性分析程序提高审计程序的有效性
15．注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用( )等确定会计报表层次的重要性水平，判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 A．分析的方法 B．不分配的方法 C．固定比率法 D．变动比率法
16．当错报或漏报汇总数接近重要性水平时，如考虑该汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加。为降低审计风险，注册会计师应当( )。
A．追加审计程序 B．提请被审计单位进一步调整会计报表 C．扩大实质性测试范围 D．出具保留意见审计报告
17．关于重要性的下列说法中，正确的有( )。
A 重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑 B．重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑 C．重要性是注册会计师运用专业判断得来的 D．不同环境下对重要性的判断可能是不同的
18．注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报或漏报应包括( )。
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A.注册会计师发现的错报、漏报 B．注册会计师推断的错报、漏报 C．前期尚未调整的错报、漏报 D．期后事项应调整的错报、漏报
19．在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应采取的措施包括( )。
A .扩大实质性测试范围 B．扩大控制测试范围
C .提请被审计单位调整会计报表 D．发表保留意见或否定意见
三、判断题
（ ）1．一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。
（ ×）2．审计重要性是客观存在的，因此，注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平。 （ ）3．账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。
（ ×）4．审计人员应当选择各财务报表中最高的重要性水平作为财务报表层次的重要 性水平。
（ ）5．如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 决策，则该项错报就是重大的。
（ ）6．审计人员如果想要使发表的审计意见有98％的把握，那么审计风险便为2％。 （ ×）7．重大错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。
（ ×）8．初步评估的重大错报风险水平越低，审计人员就应获取越少的关于内部控制 设计合理和运行有效的证据。
( × )9．注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报。 ( × )10．小额错报即使经常发生，其对财务报表的累计影响也不可能重大。
( )11．对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易，可以将重要性水平确定得高一 些，以节省审计成本。
( )12．审计风险与合理保证之和等于100％，如果注册会计师将审计风险降到可接受的 低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。
( ×)13．注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平。 (×)14．如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
(×)15．审计重要性水平在计划阶段初步确定后，就不应再变动，以保证审计工作的稳定。
( )16．在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。
(× )17．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的 评估结果呈同向关系。
(× )18.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多次年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。
(× )19.注册会计师确定的审计重要性的数额越高，可接受的审计风险水平越低。
( )20.如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的水平，注册会计师应重新评估所执行的审计程序是否充分。
四、综合分析题
1．注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如表4-2所示。
表4-2 财务报表数据表 资产总额 净资产 营业收入 净利润 180 000 88 000 240 000 24 120 该公司所处行业的市场波动较大，因此销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定。 要求：
(1)如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准，百分比分别为资产总额、净资产、营
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