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（ ）14.与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提过或待摊的方式核算。
（ ）15.注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。
（ x ）16.应付账款通常不需要函证，如函证，最好采用消极式函证。
（ ）17.实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 （x ）18.了解仓储部门储存已验收的商品存货情况，与发生认定有关。 （x ）19.记录现金支出人员可以经手现金、有价证券和其他资产。
（ ）20.应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。
四、综合分析题
1.南国公司2008年12月31日资产负债表“应付账款”列示8 000 000元，注册会计师进行审计时发现:
（1）该公司有一笔确实无法支付的应付账款300 000元，列入“资本公积”。
（2）该公司于2008年12月28日购入的甲材料500 000元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年 1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无其他进货和相应负债。
（3）该公司2008年12月31日应付账款账户总账余额为贷方余额8 000 000元，其明细组成见表10-13所示。
表10-13 应付账款明细账 单位：元
科目名称 应付账款———A公司 应付账款———B公司 应付账款———C公司 应付账款———D公司 合计 讨论与分析：
（1）分析该公司存在的问题； （2）提出处理意见。
答案：（1）南国公司的会计处理有问题，企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，提请南国公司调整，调整分录为：
借：资本公积 300 000
贷：营业外收入 300 000
（2）需要调整，货到单未到，应在期末暂估入账。
（3）需要调整，应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。提请南国公司调整，调整分录为：
借：预付款项（预付账款――C公司） 1 500 000
贷：应付账款――C公司 1 500 000
2.注册会计师在对绿鸟公司主营业务收入明细账审查时，发现该公司2008年11月份主营业务收入与上年同期相比大幅度下降。注册会计师怀疑该公司隐瞒收入，于是进一步审查2008年11月份相关明细账及记账凭证，发现一笔记账凭证上作了以下会计分录:
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金 额 5 000 000 3 500 000 -1 500 000 1 000 000 8 000 000
借:银行存款 351 000 贷:应付账款 351 000
该记账凭证后所附原始凭证为银行进账单回单一张和该公司开出的增值税专用发票一张，发票上注明货款为300 000元，增值税为51 000元。
讨论与分析：
（1）分析该公司存在的问题，
（2）提出处理意见，并编制审计调整分录。
答案：绿鸟公司利用应付账款账户隐瞒主营业务收入，不但偷漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。注册会计师建议绿鸟公司按国家税法的有关规定尽快补缴增值税和所得税，并调整有关账簿记录。
3.注册会计师对蓝天公司进行审计时，决定对其下列四个明细账户中的两个进行函证。有关资料见表10-14所示。
表10-14 蓝天公司应付账款明细账
单位名称 应付账款年末余额/元 A公司 B公司 C公司 D公司
讨论与分析:说明注册会计师应选择哪两家公司进行函证并分析理由。
答案：注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。函证的对象应是那些发生额较大的债权人，而并非是在资产负债表日有较大余额的债权人。
蓝天公司在本年度内与B和D公司的交易额较大，说明B和D公司是蓝天公司重要的供应商，漏记应付账款的可能性更大，因此，应选择B和D公司作为应付账款的函证对象。
4.科大公司2009年12月31日资产负债表“应付账款”项目为540 000元，应付账款总账贷方余额650 000元，注册会计师在审计时发现：
（1）应付天明公司明细账户借方余额500 000元，属于正常交易的预付款项。
（2）应付凯杰公司明细账户贷方余额600 000元，为被审计单位临时借入款项，用于结算工程价款。
讨论与分析：该公司的业务处理是否存在问题，注册会计师对该公司应提出何种建议？ 答案： （1）应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因，属于正常经济业务往来建议其做重分类调整，审计调整分录为:
借:预付款项（预付账款———天明公司） 500 000 贷:应付账款———天明公司 500 000
（2）按规定，不属于购销原因引起的应付款项不应在应付账款科目反映。注册会计师应建议其调整，审计调整分录为:
借:应付账款———凯杰公司 600 000
贷:其他应付款———凯杰公司 600 000
5.注册会计师对华翔公司“管理费用”账户进行审计时，发现9月份生产车间为了维护固定资产的正常运转，发生设备大修理费用45 000元，行政管理部门发生设备日常维修费用3 000元，12月份生产的产品全部完工但未售出。该公司编制的会计分录如下:
借：制造费用 38 000
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本年度供货总额/元 66 100 2 880 000 95 000 3 032 000 42 650 — 85 000 289 000
管理费用 3 000 贷：银行存款 41000
讨论与分析：华翔公司对固定资产后续支出的会计处理是否正确，应如何处理？ 答案：
企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费一样均不符合固定资产确认条件，都应列入管理费用。审计调整分录为:
借:管理费用 38 000 贷:存货（制造费用） 38000
6.某审计组长让两位审计人员审查应付账款，这两位审计人员查阅了所有应付账款的会计记录，并向被审单位索取了有关应付账款的无漏记债务说明书，进而作出如下结论：被审计单位的应付账款已全部入帐，且入账应付账款均存在。
讨论与分析：上述结论是否正确？审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程序？ 答案：
（1）上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入帐的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。
（2）审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：①审阅结帐日之前签发的验收单，追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款；②检查被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会计期间③检查被审计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确定其入帐时间是否正确。④其他如询问被审计单位会计和采购人员等。
7.某审计人员接受指派，对东方雨虹公司进行2009年度财务审计，假定：（1）该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划；（2）上年度工作底稿显示共寄发100封询证函，对该客户的980家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间，对于未回复的供货商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。
讨论与分析：
（1）该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的？ （2）该审计人员应否使用函证，如应函证，列举使用函证的各种情况？
（3）上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供货商进行函证为何不一定是最有效的方法？本年度在函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的程序？ 答案：
1．该审计人员已对应付账款项目编制计划，在制定审计程序时，应考虑以下审计目的：
①确定相关的内部控制是否完善有效。
②证明资产负债表上所列负债是否和账册所载相符，并代表已经发生的所有交易。 ③确定应付账款的负债是否完整，以保证一切现有债务均经记载。 ④查明所有应付账款是否适当评价，并特别注意低计的可能性。
⑤确定资产负债表的表达是否适当。 2．在主要的供货商并未提供月结单或定期对账单，或虽有这类帐单但是委托人员未曾用于调节应付账款帐户时，或在应付账款内部控制不甚健全时，该审计人员应使用函证程序
3．函证应付账款目的，在于揭示未入账的负债，函证具有巨额结欠数字的帐户不一定能达到上述目标。审计人员宜邮寄询证函给与委托人有实际交往或往来频繁的债权人（不论决算日有无余额）。此外，亦宜寄给关系人（供货商）及具有非常交易的供货商——或许都是未曾入账应付款的可能来
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源。
8.审计人员在对金木公司2009年12月31日的固定资产进行清点时，发现的情况见表10-15
所示。
表10-15 固定资产账卡实对照表 单位：元
固定资产名称 甲 乙 丙 丁 固定资产明细账 80 000 70 000 100 000 29 500 固定资产卡片 80 000 70 000 90 000 28 000 实存价值 78 000 80 000 100 000 28 000 每台单价 2 000 10 000 10 000 500 讨论与分析：根据上述清点的情况，分析可能存在的问题，并提出审计意见。 答案：
1．甲种设备账卡相符，实物短缺一台，有可能是该设备已报废处理，但是账卡未注销，查明后应注销账卡；也可能因保管不善，设备被盗，查明后要追究保管者的责任；也可能是设备出租，但没有记入“出租固定资产”账户，应补记
2．乙种设备账卡相符，实物多出一台，有可能是该设备已报废处理，账卡已注销，但实物仍在使用；也可能是购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入账，但盘点时作为固定资产；查明后，应对照其价值和使用年限，确认其符合标准，则补记固定资产明细账和卡片账；若不符合标准，则不作盘盈，不记入固定资产账簿；也有可能是将租入固定资产误作为盘盈，查明后应将设备在备查簿上登记。
3．丙种设备明细账与实物相符，但卡片少一台，有可能是购进时，有一台没有在卡片上登记，查明后要补记卡片。
4．丁种设备卡片和实物相符，但固定资产明细账多出三台，有可能是该三台设备已出售，但明细账没有注销，查明后应予注销
9. 审计人员在审查富锦股份有限公司2009年度固定资产折旧时，发现2008年12月新增已投入管理使用的设备一台，原价为200 000元，预计净残值率为10 %，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务情况说明书中未作披露。
讨论与分析：根据上述情况，试分析这一事项在连续5年内对被审计单位资产负债表和利润表的影响。
采用直线法计提折旧时，每年应提折旧为： 年折旧=（200 000—20 000）/5=36 000（元） 采用年数总和法计提折旧时，各年应提折旧为： 2009年：（200 000—20 000）×5/15= 60 000（元） 2010年：（200 000—20 000）×4/15= 48 000（元） 2011年：（200 000—20 000）×3/15= 36 000（元） 2012年：（200 000—20 000）×2/15= 24 000（元） 2013年：（200 000—20 000）×1/15 = 12 000（元）
从以上计算可以看出：2009年多提折旧24000元，导致资产负债表中资产少计24 000元，损益表中费用多计24000元，导致利润减少24000元；2010年多提折旧12 000元，导致资产负债表中资产少计12000元，损益表中费用多计12000元，导致利润减少12 000元；2011年两种折旧方法计算出的折旧额相等，对资产负债表和损益表没有影响。2012年少提折旧12 000元，导致资产负债表中资产多计12000元，损益表中费用少计12 000元，导致利润增加12 000元；2003年少提折旧24 000元，导致资产负债表中资产多计24 000元，损益表中费用少计24000元，导致利润增加24 000元。
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